К3 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в 2005 г. равен 1,104 согласно приказу Министерства экономического развития РФ от 09.11.2004 г. № 298. Он опубликовывается Госкомстатом;
4) базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты K1, К2, К3.
Федеральным законом от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в ч. 1 и 2 НК РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ о налогах и сборах» в и. 5 ст. 346.29 внесены следующие изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 г.:
а) абзац первый после слова «налогоплательщиком» дополнен словами «на территориях муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга»;
б) абзац третий дополнен словами «на территориях муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга»;
в) в абзаце четвертом слова «для данного вида предпринимательской деятельности» заменены словами «на территориях муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга».
Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2003–2005 гг. при определении величины базовой доходности не применяется;
5) корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком. Он учитывает месторасположение объекта (магазина, химчистки, автосалона и т. д.), через который организация осуществляет свою деятельность. Этот коэффициент зависит от стоимости земли, на которой находится объект. Такая стоимость установлена в Государственном земельном кадастре и рассчитывается по следующей формуле:
К1 = (1000 + Коф)/(1000 + Ком),
где Коф – кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;
Ком – максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;
1000 – стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади;
6) при определении величины базовой доходности субъекты РФ могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в и. 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2;
7) значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Он учитывает прочие особенности деятельности (например, сезонность или время работы). Этот коэффициент устанавливают региональные власти;
8) изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода;
9) в случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя;
10) размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации. То есть в случае применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход организацией или индивидуальным предпринимателем с момента государственной регистрации исчисление налога происходит с месяца, следующего за месяцем создания.
Например, если организация зарегистрирована 19 апреля, то налоговая база определяется за период май – июнь.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая исходя из установленных и. 3 ст. 346.29 НК РФ значений базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности K1, К2 и К3.
При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:
ВД = (БД × (ДЬ 1 + № 2+№ 3) хК1 хК2 хК3),
где ВД – величина вмененного дохода;
БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;
№ 1, № 2, № 3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;
K1, К2, К3 – корректирующие коэффициенты базовой доходности.
В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя налогоплательщик при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.
Пример
Налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспорта населению, с 01.01.2005 г. переведен на уплату единого налога на вмененный доход.
Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 12 000 руб. в месяц.
В январе 2005 г. численность работников (включая индивидуального предпринимателя) составила 5 человек, в феврале – 6 человек, а в марте – 8 человек.
Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:
K1 = 1;
К2 = 0,5 (установлен конкретным Законом субъекта РФ);
К3 = 1,104.
Налоговая база по итогам налогового периода составит:
ВД = 12 000 × (5 + 6 + 8) × 1 × 0,5 × 1,104 = 125 856 руб. за квартал.
Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют налоговую базу за налоговый период исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.
Пример
Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 15 января 2005 г. Вид предпринимательской деятельности – оказание бытовых услуг населению.
Базовая доходность по указанному виду предпринимательской деятельности составляет 7500 руб. в месяц.
В феврале налогоплательщик осуществлял свою деятельность без привлечения наемных работников, а в марте численность работников (включая самого предпринимателя) составила 5 человек.
Значения коэффициентов базовой доходности:
К1 = 1;
К2 = 0,3 (утвержден в регионе по месту деятельности нашего предпринимателя);
К3 = 1,104.
Налоговая база по итогам налогового периода составит:
ВД= 7500 × (1 + 5) × 1 × 0,3 × 1,104 = 14 904 руб.;
7) при применении и. 3 ст. 346.29 НК РФ следует учитывать положения, приведенные в ст. 346.27 НК РФ, а также иметь в виду следующее:
а) при исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю (оказание услуг общественного питания) через объект стационарной торговой сети (объект общественного питания), имеющий торговый зал (зал обслуживания посетителей), должна учитываться площадь всех помещений такого объекта (в том числе и арендованных) и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, за исключением подсобных и прочих помещений, где покупатели (посетители) не обслуживаются. Последнее уточнено Федеральным законом от 29.12.2004 г. № 208-ФЗ;