1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
3) регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
6) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т. п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:
1) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
2) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
3) свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
1.3. Виды прав на нематериальные активы
Существуют различные виды прав на нематериальные активы:
1) авторское право (авторское право распространяется произведения на науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения, а также от способа его выражения). Авторское право распространяется как на обнародованные произведения, так и на необнародованные произведения, существующие в какой-либо объективной форме:
а) устной;
б) изображения;
в) звукозаписи.
Авторское право не распространяется на идеи, методы, процессы, системы, способы, концепции и т. д.;
2) право на изобретение;
3) право на объекты промышленные;
4) право на интеллектуальную собственность;
5) право на ноу-хау;
6) право на имущество;
7) право на пользование земельными участками;
8) право на базу данных.
1.4. Поступление нематериальных активов
В уставный капитал предприятия объекты нематериальных активов могут поступать в виде вклада. При этом бухгалтер предприятия должен формировать бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»,
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
При покупке объектов нематериальных активов учет бухгалтер обязан вести по покупной стоимости.
При безвозмездной передаче объектов нематериальных активов по договору дарения бухгалтер предприятия обязан сформировать бухгалтерские проводки:
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».
Отражение налога на добавленную стоимость при приобретении нематериальных активов:
Дебет счета 19/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным активам»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Отражение затрат по приобретению нематериальных активов:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Отражение информации по приему на эксплуатацию приобретенных объектов нематериальных активов:
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,
Кредит счета 08/5 «Приобретение нематериальных активов».
1.5. Амортизация нематериальных активов
Согласно Приказу Минфина Российской Федерации «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. № 94н (с изм. и доп. от 07.05.2003 г.) счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»). Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).