Безвозмездно полученные нематериальные активы отражаются в бухучете в порядке, аналогичном отражению основных средств. Безвозмездно полученные материалы и денежные средства также отражаются в корреспонденции с кредитом счета 98-2 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». Списание сумм с этого счета происходит по мере отпуска материалов в производство (а по денежным средствам сразу в момент получения).
ПРИМЕР 11-5
Отражение в составе доходов будущих периодов безвозмездно полученных ценностей
В декабре прошлого года ЗАО «Винни-Пятачок» получило в подарок от Винни-Пуха улей для разведения пчел (основное средство), рыночная стоимость которого оценена в 80 000 руб. Срок полезного использования улья составляет 10 лет. Пятачок не стал отставать от плюшевого друга и одарил компанию 300 воздушными шарами для полетов к дуплу дуба за медом. Рыночная стоимость «летных средств» равна 6000 руб. (срок службы шара менее года). За текущей год было израсходовано 120 шаров.
В момент получения указанного имущества будут сделаны проводки:
По состоянию на конец текущего года будут сделаны проводки:
Если фирма не погасила свой долг перед кредитором, то его можно списать с баланса в следующих случаях:
по задолженности истек срок исковой давности (3 года с момента оплаты, предусмотренного договором);
стало известно о ликвидации кредитора.
Списание кредиторской задолженности отражается проводками:
Списана просроченная кредиторская задолженность
Курсовые разницыБухгалтерский учет в РФ ведется в рублях. Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рублях по курсу ЦБ РФ на:
дату совершения операции;
дату составления бухгалтерской отчетности.
Суммы положительных курсовых разниц отражают так:
Учтены положительные курсовые разницы
Суммы отрицательных курсовых разниц отражают следующим образом:
Учтены отрицательные курсовые разницы
Закрытие счета 91 «прочие доходы и расходы»
В течение года сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом используется субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Проводки имеют вид:
Итоговое кредитовое сальдо по счету 91 перенесено на счет 99 (если сумма прочих доходов превысила сумму прочих расходов)
Итоговое дебетовое сальдо по счету 91 перенесено на счет 99 (если сумма прочих расходов превысила сумму прочих доходов)
Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы» происходит 31 декабря текущего года (реформация баланса). Для этого закрываются все субсчета, открытые в составе счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
Закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы» по окончании года
Закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы» по окончании года
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» будут равны, и по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в целом, так и по открытым к нему субсчетам 91-1 и 91-2 будет равно нулю.
Терминология
Доходы от участия в других организациях доходы от совместной деятельности, доходы от вкладов в уставные капиталы других компаний.
Прочие доходы и расходы доходы и расходы, которые не относятся к обычным видам деятельности фирмы.
Вопросы для обсуждения, задачи
ЗАДАЧА 11-1
Цель: научиться правильно классифицировать доходы и расходы
ЗАО «Буренка из Масленкина» приобретает молоко, которое перерабатывает на мороженое. ЗАО использует метод полной себестоимости.
Требуется: показать счета доходов, расходов, финансовых результатов или расчетов, на которых отразятся приведенные ниже операции:
1) доходы от сдачи в аренду производственной линии;
2) дивиденды, начисленные акционерам;
3) молоко, полученное безвозмездно;
4) проценты, начисленные по банковскому кредиту;
5) амортизация по линии для производства мороженого;
6) аванс, полученный от покупателя за партию мороженого;
7) штрафы и санкции к уплате в бюджет;
8) положительная курсовая разница от переоценки средств на валютном счете;
9) выручка от продажи грузовика для транспортировки молока;
10) остаточная стоимость проданного грузовика;
11) аванс, перечисленный колхозу за молоко;
12) полученный от банка кредит;
13) зарплата, начисленная рабочим морозильного цеха;
14) начисления страховых взносов на зарплату директора;
15) авансовый платеж за годовую аренду производственных помещений;
16) полученные безвозмездно основные средства.
ЗАДАЧА 11-2
Цель: понять принципы отражения процентных доходов и расходов
1 января текущего года ЗАО «Суперкастрюля» получило от Внешторгбанка кредит в размере 10 млн руб. под 18% годовых сроком на 3 года с погашением процентов одновременно с возвратом кредита.
3 млн руб. из полученных денег были немедленно выданы в виде займа директору ЗАО г-ну Сачкову под 5% годовых на тот же срок. По условиям договора г-н Сачков должен заплатить проценты одновременно с возвратом основной суммы кредита.
5 млн руб. были использованы на приобретение новой производственной линии, которая была введена в эксплуатацию 1 июля текущего года. Оставшиеся 2 млн руб. были направлены на приобретение стали для производства суперкастрюль. Сталь была получена и оприходована 1 марта текущего года.