Начисление процентов происходит в конце каждого отчетного периода вне зависимости от того, выплачены они или нет.
Ели получателем займа выступает другая фирма, то начисление процентов оформляется проводкой:
Если заем выдается работнику, то проценты начисляются так:
ПРИМЕР 11-1
Отражение в балансе процентов, начисленных по выданным займам
1 января текущего года ЗАО «Суперкастрюля» выдала рублевый заем в размере 20 млн руб. другой компании под 20% годовых. Заем и проценты по нему должны быть возвращены 1 апреля текущего года.
Бухгалтер «Суперкастрюли» сделает проводки:
Проценты по коммерческим кредитам учитываются в составе выручки от продаж и отражаются в строке «Выручка» отчета о прибыли и убытках.
В этой строке отражаются проценты, которые фирма уплачивает:
по полученным банковским кредитам;
займам от других предприятий (в том числе облигационным).
Сумма учтенных процентов оформляется проводкой:
Начислены проценты за пользование кредитом (займом)
Проценты начисляют в том отчетном периоде, в котором их нужно уплатить кредитору (заимодавцу). При этом не имеет никакого значения, уплачены ли они на самом деле или нет.
Проценты по займам, полученным на строительство объектов основных средств, начисленные до момента завершения строительства и ввода этих основных средств в эксплуатацию, включаются в их первоначальную стоимость.26 Проценты по займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей и начисленным до момента их оприходования в учете, включаются в расходы.
Проценты по займам, полученным на строительство объектов основных средств, начисленные до момента завершения строительства и ввода этих основных средств в эксплуатацию, включаются в их первоначальную стоимость.26 Проценты по займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей и начисленным до момента их оприходования в учете, включаются в расходы.
Начислены проценты по кредиту или займу, полученному для покупки инвестиционного актива
Проценты, уплаченные после оприходования любого имущества, относятся на дебет счета 91-2 «Прочие расходы».
ПРИМЕР 11-2
Отражение процентов, начисленных по полученным кредитам, в балансе
1 января текущего года ЗАО «Суперкастрюля» получило на строительство нового цеха 20 млн руб. в качестве кредита под 12% годовых. Строительство завершено, здание принято и зарегистрировано 1 сентября текущего года. Кредит и проценты по нему выплачены 31 декабря.
До 1 сентября бухгалтер будет ежемесячно начислять проценты по кредиту следующей проводкой:
После 1 сентября начисление процентов будет отражено так:
31 декабря будет сделана проводка:
Таким образом, в прочие расходы будут включены проценты, начисленные за период с 1 сентября по 31 декабря. При этом проценты, начисленные до 1 сентября, увеличат стоимость цеха.
Если кредитные (заемные) средства получены в иностранной валюте или обязательство выражено в условных единицах, то возникающие курсовые или суммовые разницы учитываются в составе прочих расходов.
Прочие доходы и расходы
В этих разделах отчета указываются доходы и расходы:
от сдачи имущества в аренду (если это не основная деятельность);
от предоставления другим фирмам неисключительных прав на патенты (если это не основная деятельность фирмы);
от продажи прочего имущества фирмы;
от списания оценочных резервов.
Начисление арендной платы за сданное в аренду имущество отражается так:
Начислена арендная плата
Начислен НДС по арендной плате
К расходам на сдачу имущества в аренду относят:
суммы начисленной амортизации (если в аренду передано основное средство);
затраты на ремонт, понесенные арендодателем;
расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг, понесенные арендодателем (если в аренду передано здание или помещение).
Данные затраты отражаются на счетах так:
Начислена амортизация по объекту, переданному в аренду
Отражены прочие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду
Фирма, владеющая исключительными правами на патенты или изобретения, может предоставлять их во временное пользование, при этом списания актива с баланса фирмы-патентообладателя не происходит.
Фирма получатель неисключительных прав на нематериальный актив производит лицензионные платежи, которые учитываются у патентообладателя в качестве прочих доходов (с начислением по счету 76). Амортизация патента, отраженная на счете 05, показывается в составе прочих расходов.
Выручка от продажи основных средств отражается следующим образом:
Отражен доход от продажи основного средства
Начислен НДС
Расходы по продаже основных средств отражаются так:
Списан износ по основному средству
Списана остаточная стоимость основного средства
ПРИМЕР 11-3
Отражение продажи основных средств
В текущем году ЗАО «Суперкастрюля» продало легковой автомобиль за 120 000 руб. (в том числе 20 000 руб. НДС). Первоначальная стоимость автомобиля равна 130 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи 50 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб. Бухгалтер «Суперкастрюли» сделал следующие проводки:
В строке «Прочие доходы» будет указана сумма 100 000 руб. (120 000 20 000), а в строке «Прочие расходы» 81 000 руб.