При учете транспортных расходов на счете 44 «Расходы на продажу» сумма их списания отражается в строке 030 «Коммерческие расходы». На счет 90-2 «Себестоимость продаж»25 списывают не все транспортные расходы, отраженные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», а только ту их часть, которая относится к проданным товарам.
ПРИМЕР 10-5
Списание транспортных расходов в торговых фирмах
Остаток транспортных расходов торговой компании ЗАО «Торговый дом кота Базилио» на начало декабря текущего года составил 20 000 руб. (счет 44, субсчет «Транспортные расходы»). В декабре на транспортировку товаров было израсходовано 140 000 руб., причем расходы на доставку не включались в цену товаров и учитывались на счете 44, субсчет «Транспортные расходы».
В декабре было продано товаров на сумму 604 800 руб. Остаток непроданных товаров на конец декабря (сальдо по счету 41) составил 235 200 руб. А общие транспортные расходы к распределению оценены в 160 000 руб. (20 000 + 140 000).
Доля проданных товаров в общей стоимости товаров составила 72% (604 800/(604 800 + 235 200), доля остатка товаров на складе 28% (235 200/(604 800 + 235 200).
Транспортные расходы распределяются следующим образом:
Транспортные расходы, приходящиеся на остаток непроданных товаров, остаются на счете 44, субсчет «Транспортные расходы» и отражаются в строке «Запасы» баланса. Величина этих расходов составляет 44 800 руб. (28% от 160 000).
Управленческие расходы
Данная строка отчета заполняется только производственными фирмами, которые применяют метод сокращенной себестоимости. В этом случае в строке «Управленческие расходы» будет отражена сумма общехозяйственных расходов, учтенная на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (см. пример 10-3).
Прибыль (убыток) от продаж
В этой строке показывается прибыль (убыток) от продаж товаров (продукции, работ, услуг). Финансовый результат от продаж отражается проводками:
Получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг)
или
Получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг)
Убыток, полученный организацией, отражается в пассиве баланса в круглых скобках, что говорит об отрицательном значении данной величины.
Закрытие счета 90 «продажи»
Закрытие этого счета происходит 31 декабря текущего года (реформация баланса). Для этого закрытию подлежат все субсчета, открытые в составе счета 90 «Продажи»:
Закрыт субсчет 90-1 по окончании года (у счета 90-1 «Выручка» всегда кредитовое сальдо)
Закрыты субсчета 90-2 (себестоимость), 90-3 (НДС), 90-4 (акцизы) и т.д.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 «Продажи» будут равны, и по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 «Продажи» в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Терминология
Коммерческие расходы для производственных фирм это затраты по сбыту продукции, для торговых предприятий все затраты, связанные с ведением обычной деятельности.
Материальные расходы стоимость израсходованных в процессе производства сырья и материалов, полуфабрикатов, тары, ГСМ, запчастей, стройматериалов и т.п.
Метод полной себестоимости метод, по которому в себестоимость продукции включаются как прямые, так и косвенные расходы.
Метод сокращенной себестоимости метод, по которому в себестоимость продукции включаются только прямые и общепроизводственные расходы.
Отчисления на социальные нужды взносы в фонды обязательного пенсионного, медицинского и социального страхования и обязательного страхования от несчастных случаев.
Расходы на оплату труда зарплата основного, вспомогательного и обслуживающих производств.
Управленческие расходы: у производственных фирм общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26.
Нормативные документы
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. 33н.
Вопросы для обсуждения, задачи
ЗАДАЧА 10-1
Цель: понять, как в учете отражаются операции по списанию себестоимости готовой продукции
Вопросы для обсуждения, задачи
ЗАДАЧА 10-1
Цель: понять, как в учете отражаются операции по списанию себестоимости готовой продукции
В текущем году ЗАО «Суперкастрюля» отгрузило покупателям «умные» кастрюли второго поколения собственного производства всего на сумму 480 000 руб. (из них НДС 80 000 руб.). Однако от покупателей за тот же период поступило лишь 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.). Себестоимость проданной продукции 320 000 руб.
Требуется: написать проводки по отражению данных операций.
ЗАДАЧА 10-2
Цель: научиться отражать расходы на оплату труда
Салон-парикмахерская «Голубой локон» начислила зарплату своим сотрудникам:
мастерам 500 сольдо;
бухгалтеру 100 сольдо;
директору 300 сольдо;
Арлекину, который заведует котельной, подающей воду и тепло в салон, 50 сольдо.
На зарплату были начислены страховые взносы по ставке 26%. Также был удержан НДФЛ по ставке 13%.
Требуется: написать проводки по данным операциям.
ЗАДАЧА 10-3
Цель: научиться применять методы полной и сокращенной себестоимости для промышленных предприятий
ЗАО «Винни-Пятачок» производит мед и продукты пчеловодства. В текущем году выручка от их реализации составила 1,2 млн руб. (200 000 руб. НДС). Расходы, относящиеся к проданной продукции, составили 800 000 руб., в том числе: