К обслуживающим производствам относят подразделения предприятия, непосредственно не связанные с его производственной деятельностью (столовые, прачечные, оздоровительные и культурно-образовательные подразделения и т.д.).
Расходы на содержание вспомогательных и обслуживающих производств списываются в дебет счета 20.
Расходы вспомогательного (обслуживающего) производства включены в себестоимость продукции (работ, услуг)
Все материальные расходы списываются на счет 43 «Готовая продукция».
Материальные расходы включены в себестоимость продукции
После продажи продукции материальные расходы списывают со счета 43 на счет 90-2 и отражают по строке «Себестоимость продаж» отчета о прибылях и убытках.
В составе упомянутых в подзаголовке расходов учитывают зарплату рабочих основного, вспомогательного и обслуживающего производств. Саму зарплату начисляют следующей проводкой:
Начислена заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства
Расходы на зарплату также списываются на счет 43 «Готовая продукция».
Расходы на оплату труда включены в себестоимость продукции
После продажи продукции расходы по оплате труда списывают со счета 43 на счет 90-2 и отражают в строке «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах.
В расходы на оплату труда входит также зарплата работников инженерных и технологических служб (в том числе службы контроля качества продукции) и зарплата управленческого персонала. Начисление зарплаты этим сотрудникам отражается проводкой:
Начислена зарплата работникам цеховых служб, управленческому персоналу
Эти суммы подлежат списанию в порядке, который будет объяснен далее.
В эту статью расходов включают страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование и страхование от несчастных случаев. Начисления производятся по дебету счетов 20, 23, 26, 29 и кредиту счетов 68, 69.
Вопросы начисления амортизации подробно освещались в главе 3, посвященной внеоборотным активам.
Начисление амортизации отражается по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29 и кредиту счетов 02, 05.
В состав прочих расходов входят те расходы, которые напрямую не связаны с затратами на производственные цели. К ним, в частности, относятся расходы на:
обязательное и добровольное страхование имущества;
набор и подбор персонала;
подготовку кадров;
консультационные расходы и др.;
рекламу.
Начисление этих расходов производится по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29.
Входящий НДС в стоимость расходов на основные виды деятельности, как правило, не включается, так как подлежит вычету из бюджета. Если же организация не является плательщиком НДС, то входящий НДС включается в расходы.
ПРИМЕР 10-1
Возмещение входящего НДС по расходам, связанным с основными видами деятельности
ЗАО «Суперкастрюля» понесло следующие расходы:
1. Для производства кастрюль была закуплена сталь на сумму 1,2 млн руб. (в том числе НДС 2 000 000 руб.). Стоимость доставки стали составляет 240 000 руб. (из них на НДС приходится 40 000 руб.).
2. Получены консультационные услуги на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.).
3. Приобретено оборудование, стоимость которого составила 2,4 млн руб. (из них 400 000 руб. НДС).
Вариант 1. «Суперкастрюля» является плательщиком НДС.
1. Материалы отражаются в балансе в оценке 1,2 млн руб. (т. е. без НДС). НДС в размере 240 000 руб. отражается в разделе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (до того момента, пока он не будет предъявлен к вычету). На расходы будет отнесено 1,2 млн руб. (по мере списания материалов в производство).
2. Консультационные услуги относятся на расходы в сумме 500 000 руб. НДС в размере 100 000 руб. отражается в разделе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (до того момента, пока он не будет предъявлен к вычету).
3. Оборудование отражается в балансе в оценке 2 млн руб. Эта же сумма подлежит включению в расходы через начисление амортизации. НДС отражается в порядке, аналогичном вышеуказанному.
Вариант 2. «Суперкастрюля» не является плательщиком НДС.
1. Материалы отражаются в балансе в оценке 1,440 млн руб. (т. е. с НДС). В разделе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ничего не отражается. На расходы будет отнесено 1,440 млн руб. (по мере списания материалов в производство).
2. Консультационные услуги относятся на расходы в сумме 600 000 руб.
3. Стоимость оборудования в балансе составит 2,4 млн руб. Эта же сумма подлежит включению в расходы через начисление амортизации.
Как списать расходы производственных фирм24
Этот метод предлагает включать в себестоимость продукции не только прямые, но и косвенные расходы. Косвенные расходы предварительно аккумулируются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца они списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
Обратите внимание, что в конце месяца счет 20 «Основное производство» закрывается не всегда. Если производственный цикл не завершен (изготовление части продукции не закончено или она не прошла приемку), то счет 20 «Основное производство» может иметь на конец месяца дебетовое сальдо, отражающее стоимость остатка незавершенного производства.