Если цена размещения облигаций ниже их номинальной стоимости, то это означает, что облигации выпущены с дисконтом. Порядок отражения в балансе таких облигаций показан в примере 6-2.
ПРИМЕР 6-2
Отражение в балансе облигаций, выпущенных
1 января текущего года ЗАО «Суперкастрюля» выпустило свои облигации в количестве 1000 шт., с номиналом 1000 руб. за штуку.
ЗАО разместило облигации с дисконтом 30%, т.е. за каждую облигацию было получено всего 700 руб.
Срок облигационного займа 3 года.
В балансе, составленном на дату размещения облигационного займа, полученные денежные средства и возникшие обязательства отражаются следующим образом:
В балансе, составленном на 31 декабря текущего года, статья «Расходы будущих периодов» будет уменьшена на 100 000 руб., поскольку данная сумма будет классифицироваться как реальный расход.
* Данная статья приведена условно, чтобы сохранить логику примера. Денежные средства, полученные от размещения облигаций, несомненно, не лежат без движения, а конвертируются в другие активы.
Отложенные налоговые обязательства
Данная тема объясняется далее в главе 12.
Оценочные обязательства (долгосрочные и краткосрочные)
Понятие «оценочное обязательство» было введено ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»17.
Оценочное обязательство это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения.
Оценочные обязательства следует отличать от оценочных резервов (резервы по сомнительным долгам, резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов (МПЗ), резерв по обесценение финансовых вложений), которые были разобраны ранее.
Для признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете необходимо одновременное соблюдение условий, которые установлены п. 5 ПБУ 8/2010:
у фирмы существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее деятельности, исполнения которой нельзя избежать;
в результате исполнения обязательства вероятно уменьшение экономических выгод компании;
величину оценочного обязательства можно обоснованно оценить.
ПРИМЕР 6-3
Оценочные обязательства и оценочные резервы
1. ЗАО «Винни Пятачок» приняло решение о сокращении работников в связи с прекращением производства варенья. Данное решение было вызвано двумя причинами: отказом от закупок варенья со стороны сети супермаркетов «Осел Иа» основного покупателя варенья ЗАО и неполучением оплаты от французской фирмы «Ля Бижу», которой была поставлена крупная партия варенья. На отчетную дату работники уведомлены ЗАО о предстоящем сокращении в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ. ЗАО должно признать оценочное обязательство в отношении выходных пособий, подлежащих к выплате увольняемым сотрудникам.
2. В связи с прекращением производства варенья на складе ЗАО остается ненужный запас банок, крышек и этикеток, которые потенциально могут быть реализованы третьим лицам, но только по цене ниже их текущей балансовой стоимости. ЗАО может создать резерв под обесценение указанных материалов. Данный оценочный резерв не является оценочным обязательством и не регулируется ПБУ 8/2010.
3. В отношении дебиторской задолженности от французской фирмы «Ля Бижу» ЗАО «Винни Пятачок» может создать резерв по сомнительному долгу. Данный оценочный резерв не является оценочным обязательством и не регулируется ПБУ 8/2010.
Четкой инструкции по методологии расчета оценочных обязательств законодательством не предусмотрено. В соответствии с п. 16 ПБУ 8/2010 «величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки».
ПРИМЕР 6-4
Определение размера оценочного обязательства
Сеть супермаркетов «Осел Иа» подало судебный иск против ЗАО «Винни Пятачок» в связи с получением некачественного варенья от ЗАО, на которое были получены многочисленные жалобы и претензии от покупателей. По мнению экспертов, судебное решение будет принято в пользу «Осел Иа». По предварительным расчетам сумма штрафа составит от 100 000 до 200 000 сольдо. Исходя их вышеуказанного величина оценочного обязательства, рассчитанная как (100 000 + 200 000)/2, составит 150 000 сольдо.
Выбранные методы оценки и расчета всех признаваемых оценочных обязательств, состав и форму расчетов, подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в учетной политике организации.
При определении величины оценочного обязательства по гарантийному ремонту необходимо учитывать прошлые статистические данные, полученные организацией.
ПРИМЕР 6-5
Оценочное обязательство по гарантийному ремонту
Гарантийный срок, установленный ЗАО «Суперкастрюля» на кастрюли с числовым программным управлением, составляет 1 год.
В отношении каждой отдельной единицы проданного товара вероятность уменьшения экономических выгод организации невысока. В то же время прошлый опыт организации показывает, что с высокой степенью вероятности определенная часть проданных товаров будет возвращена покупателями в связи с их ненадлежащим качеством, и это неизбежно приведет к расходам на выплату стоимости либо замену таких товаров или на их ремонт.