Мед, который уже покинул склад готовой продукции ЗАО «Винни-Пятачок», но еще не доставлен покупателю, будет отражаться в балансе по статье «Товары отгруженные».
НДС по приобретенным ценностям
Сущность НДС проще всего проиллюстрировать на следующем примере (цифры условные).
ПРИМЕР 4-5
Сущность НДС
Предприятие А занимается заготовкой древесины, которую оно продает предприятию Б за 100 руб. плюс НДС. Предприятие Б обрабатывает полученную древесину и продает ее мебельной фабрике В за 300 руб. плюс НДС. Произведенная мебель продается фабрикой гражданину за 800 руб. плюс НДС. Ставка НДС равна 20%. Исходя из условия добавленная стоимость равна:
у предприятия А 100 руб.;
у предприятия Б 200 руб. (300 руб. 100 руб.);
у мебельной фабрики В 500 руб. (800 руб. 300 руб.).
Налог на добавленную стоимость равен произведению добавленной стоимости на ставку налога:
у предприятия А 20 руб. (100 руб. × 20%);
у предприятия Б 40 руб. (200 руб. × 20%);
у мебельной фабрики В 100 руб. (500 руб. × 20%).
На практике рассчитать добавленную стоимость подобным способом достаточно сложно, поэтому НДС рассчитывается не в один, а в три этапа.
1-й этап. Исчисляется так называемый исходящий НДС, т.е. НДС, начисленный на сумму всей выручки от продаж. Далее из главы 8 вы узнаете, что этот налог отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС»). В балансе он показывается в составе кредиторской задолженности перед бюджетом.
«Исходящий» НДС с выручки будет равен:
у предприятия А 20 руб. (100 руб. × 20%);
у предприятия Б 60 руб. (300 руб. × 20%);
у мебельной фабрики 160 руб. (800 руб. × 20%).
2-й этап. Определяется так называемый входящий НДС, т.е. НДС, уплачиваемый поставщикам ресурсов. Этот налог отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В балансе он показывается в статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
«Входящий» НДС с покупок будет равен:
у предприятия А 0 руб.;
у предприятия Б 20 руб. (сумма НДС, указанная в счете от предприятия А);
у мебельной фабрики 60 руб. (сумма НДС, указанная в счете от предприятия Б).
3-й этап. Разница между «исходящим» и «входящим» НДС образует итоговую сумму налога:
у предприятия А 20 руб. (20 руб. 0 руб.);
у предприятия Б 40 руб. (60 руб. 20 руб.);
у мебельной фабрики 100 руб. (160 руб. 60 руб.).
у предприятия А 20 руб. (20 руб. 0 руб.);
у предприятия Б 40 руб. (60 руб. 20 руб.);
у мебельной фабрики 100 руб. (160 руб. 60 руб.).
Итак, в самом общем случае предприятие должно начислить НДС на всю сумму, которую оно предполагает получить от покупателей (так называемый исходящий НДС13). Одновременно оно имеет право уменьшить начисленный налог на суммы «входящего» НДС по сделанным ею самой покупкам. Разница между налогом, начисленным с продаж, и «входящим» налогом по покупкам подлежит уплате в бюджет.
«Входящий» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам принимается к вычету, если соблюдены все нижеперечисленные условия:14
ценности (услуги) приобретены для производственной деятельности и иных операций, облагаемых НДС;
имеется счет-фактура от поставщика;
в первичных и расчетных документах сумма НДС выделена отдельной строкой.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумму НДС нельзя принять к вычету. До тех пор пока все условия для вычета не выполнились, НДС отражается в активе баланса.
Если компания не является плательщиком НДС, то сумма «входящего» НДС к вычету не принимается, а добавляется к стоимости приобретенных ценностей или услуг.
Дебиторская задолженность
В состав дебиторской задолженности, в частности, включается:
задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им товары (работы, услуги);
авансы, выданные поставщикам;
задолженность подотчетных лиц по выданным им авансам;
задолженность бюджета и внебюджетных фондов перед предприятием в случае излишней уплаты (переплаты) налогов и платежей в бюджет или фонды.
В процессе работы любое предприятие сталкивается с ситуациями, когда получить оплату с некоторых должников представляется крайне затруднительным. В результате в балансе формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения (сомнительная задолженность).
Сомнительный долг это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы. В балансе такая задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов.
ПРИМЕР 4-6
Резерв сомнительных долгов
В конце декабря ЗАО «Винни-Пятачок» создало резерв сомнительных долгов в размере 0,5 млн руб. Общая величина дебиторской задолженности составила 10 млн руб. В балансе будет отражена дебиторская задолженность в сумме 9,5 млн руб.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются три условия:
задолженность возникла по расчетам за проданную продукцию (работы, услуги);