1. ЗАО «Винни-Пятачок» владеет следующими ценными бумагами:
акциями ОАО «Газпром» (куплены за 100 000 руб.; расходы на регистрацию 5000 руб.; консультационные услуги, оказанные в связи с покупкой, 15 000 руб.), текущая рыночная стоимость которых равна 150 000 руб.;
акциями ОАО «Газпром» (куплены за 100 000 руб.; расходы на регистрацию 5000 руб.; консультационные услуги, оказанные в связи с покупкой, 15 000 руб.), текущая рыночная стоимость которых равна 150 000 руб.;
акциями ОАО «ЛУКОЙЛ» (куплены за 300 000 руб.; расходы на регистрацию 25 000 руб.; консультационные услуги, оказанные в связи с покупкой, 40 000 руб.), текущая рыночная стоимость которых равна 310 000 руб.;
не котирующимися на фондовом рынке акциями ЗАО «Бременские музыканты» (куплены за 500 000 руб.; расходы на регистрацию 10 000 руб.; консультационные услуги, оказанные в связи с покупкой, 20 000 руб.), текущая расчетная стоимость которых 300 000 руб.
Требуется: представить вышеуказанные акции в балансе исходя из того, что они отвечают критериям долгосрочных финансовых вложений.
2. 1 июля текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» предоставил ЗАО «Осел Иа» заем на сумму 100 000 руб. сроком на 3 года. За пользование займом ЗАО «Осел Иа» должно уплачивать проценты из расчета 10% годовых. Проценты уплачиваются ежеквартально начиная с 1 октября текущего года.
Требуется: отразить вышеуказанный заем в балансе «Винни-Пятачка» на конец текущего года с указанием сумм и статей баланса.
4. Бухгалтерский баланс. Оборотные активы
Цели изучения главы
1. Ознакомиться с представлением оборотных активов в балансе.
2. Изучить методы списания товарно-материальных запасов (ФИФО, ЛИФО, метод средней стоимости).
3. Уяснить правила списания расходов будущих периодов.
4. Понять назначение резерва сомнительных долгов.
Форма представления оборотных активов в балансе
Оборотные активы в настоящее время представлены в бухгалтерском балансе следующим образом:
* Детализирующая строка баланса, которая является необязательной.
Форма баланса, которая используется начиная с 2011 г., не содержит обязательных строк по составу запасов, как это было в ранее действующей форме. Однако детализация показателя «Запасы» возможна в дополнительных строках баланса. Организации сами определяют степень такой детализации (п. 4 приказа 66н от 2 июля 2010 г.).
Составляющие статьи «Запасы» разбираются далее в главе.
В первоначальную стоимость сырья и материалов, приобретенных за плату, включаются все расходы фирмы, связанные с их приобретением, а именно:
суммы, уплаченные поставщикам (за исключением НДС, подлежащего вычету);
транспортные расходы по доставке сырья и материалов на склад фирмы, которая оплачивается дополнительно к их стоимости;
таможенные пошлины, уплаченные при ввозе сырья и материалов;
услуги посредников, задействованных при приобретении сырья и материалов и т.д.
В стоимость сырья и материалов не включается так называемый входящий НДС, так как он подлежит вычету.11 Если же организация не платит налог на добавленную стоимость, то входящий НДС увеличит стоимость сырья и мате-риалов.
ПРИМЕР 4-1
Возмещение входящего НДС
Кастрюли, производимые ЗАО «Суперкастрюля», выполнены из стали, которую компания закупает у сторонней организации. Стоимость одной поставки стали составляет 1,2 млн руб. (в том числе НДС 200 000 руб.). При этом за доставку партии приходится платить еще 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.).
Вариант 1. «Суперкастрюля» является плательщиком НДС. Материалы отражаются в балансе в оценке 1,2 млн руб. (без НДС). НДС в размере 240 000 руб. отражается в разделе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (до того момента, пока НДС не будет предъявлен к вычету).
Вариант 2. Компания «Суперкастрюля» не является плательщиком НДС. Стоимость материалов в балансе указывается с учетом НДС и составляет 1,440 млн руб. В разделе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ничего не отражается.
Внесение сырья и материалов в уставный капитал производится по стоимости, согласованной между акционерами. Сырье и материалы, поступившие безвозмездно, отражаются в балансе по их рыночной цене.
Себестоимость сырья и материалов списывают в производство одним из четырех методов:
1) метод ФИФО;
2) ЛИФО;12
3) метод списания по средней себестоимости;
3) метод списания по средней себестоимости;
4) метод списания по себестоимости каждой единицы.
Конкретный метод списания сырья и материалов устанавливается в учетной политике фирмы. По каждой группе сырья и материалов можно применять различные методы списания.
В частности, метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие раньше других, передаются в производство первыми. Если же материалы приобретались партиями, то предполагается, что первой в производство уходит первая партия, затем вторая и т.д. В случае если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.
ПРИМЕР 4-2
Метод ФИФО
Ремонтная фирма «Рога и копыта» приобрела керамическую плитку для выполнения ремонтных работ. Плитка покупалась тремя партиями по 10 000 штук в каждой (НДС в данном примере игнорируется):