ПРИМЕР 3-5
Отражение в учете основных средств стоимостью менее 40 000 руб.
31 декабря текущего года фирма «Суперкастрюля» приобрела сканер и принтер стоимостью 25 200 и 38 000 руб. соответственно. Оба упомянутых актива введены в эксплуатацию 10 января следующего года.
В балансе, составленном на 31 декабря, сканер и принтер были отражены в строке «Запасы». В январе следующего года они будут списаны на текущие расходы и, таким образом, исчезнут из баланса.
Имущество учитывают как основное средство и отражают по соответствующей строке баланса, если соблюдены все перечисленные ниже условия:
оно предназначено для использования в производстве или необходимо для управленческих нужд фирмы;
фирма будет использовать имущество свыше 12 мес.;
фирма не будет его перепродавать;
имущество будет приносить экономическую выгоду (доход) фирме в будущем.
Единица учета основных средств это инвентарный объект. Таким объектом может быть как отдельный предмет (автомобиль, станок и т.д.), так и единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).
Объекты основных средств подразделяются на объекты производственного (оборудование в цехе) и непроизводственного назначения (здание Дома культуры завода). На каждый объект основного средства не только ведется карточка учета с подробной характеристикой, но и закрепляется ответственное лицо.
Основные средства: первоначальная стоимость
В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, т.е. по первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации. Первоначальная стоимость это сумма фактических затрат на приобретение или создание основного средства. Она зависит от того, как было получено основное средство.
По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость приобретенного основного средства включаются все расходы фирмы на покупку. К таким расходам относятся:
суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимается к вычету);
невозмещаемые налоги в связи с приобретением основного средства;
расходы на доставку и монтаж основного средства;
затраты по регистрации прав на основное средство (например, регистрация автомобиля в ГИБДД);
суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги при покупке основного средства;
услуги нотариуса на регистрацию договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство;
другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.5
Если фирма платит НДС, то сумма налога при покупке основного средства в его первоначальную стоимость не включается, а учитывается на счете «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».6 Если же фирма не является плательщиком НДС, то сумма налога, уплаченная при покупке, входит в первоначальную стоимость актива и затем амортизируется. НДС по основным средствам, которые используются в производстве продукции, не облагаемой налогом, также включается в стоимость таких средств и не подлежит вычету из бюджета.
Основные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, отражают по стоимости, согласованной между акционерами.
Основные средства, полученные безвозмездно,7 отражаются в бухгалтерском учете исходя из рыночной стоимости на дату получения. Если же компания самостоятельно взялась за создание основного средства, то все сопутствующие расходы необходимо включить в стоимость этого средства.
Основные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, отражают по стоимости, согласованной между акционерами.
Основные средства, полученные безвозмездно,7 отражаются в бухгалтерском учете исходя из рыночной стоимости на дату получения. Если же компания самостоятельно взялась за создание основного средства, то все сопутствующие расходы необходимо включить в стоимость этого средства.
Как и в ситуации с нематериальными активами, в балансе указывается остаточная стоимость основных средств.
Основные средства: изменение стоимости и переоценка
Первоначальная стоимость основного средства может быть изменена только в строго определенных случаях, а именно при его:
достройке (т. е. возведении новых частей здания, сооружения);
дооборудовании, иначе говоря, дополнении основного средства новыми частями (но не заменой старых), которые будут составлять с ним единое целое, придадут ему новые функции;
реконструкции и модернизации (т. е. полном или частичном переустройстве и/или переоборудовании, что приводит к изменению технико-экономических показателей основного средства);
частичной ликвидации;
переоценке.
Затраты на содержание (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) и перемещение основного средства, а также на все виды ремонта (включая капитальный) относятся на текущие расходы и не влияют на первоначальную стоимость основного средства.
Фирмы имеют право не чаще одного раза в год (на конец года) переоценивать основные средства по группам однородных основных средств. Одновременно с переоценкой объекта производится переоценка всех других объектов группы,8 в которую он входит. Причем если компания один раз провела переоценку определенной группы, в дальнейшем основные средства этой группы придется переоценивать регулярно.