Всего за 439 руб. Купить полную версию
Анализ риска анализируются нормативные акты, судебная практика, разъясняющие письма контролирующих органов, мнения экспертов.
Оценка риска вероятность разрешения спора не в пользу налогоплательщика. Производится экспертным путем, на основании анализа риска.
Например, можно использовать три уровня риска:
Высокий (спор с большой вероятностью может быть разрешен в пользу налогового органа)
Средний (спор с близкой вероятностью может быть разрешен как в пользу налогового органа, так и в пользу налогоплательщика)
Низкий (спор с большой вероятностью может быть разрешен в пользу налогоплательщика)
Мероприятия по снижению риска указываются мероприятия, которые позволяют снизить риск (подготовка дополнительных документов, изменение бизнес-процесса и т.д.). На основании мероприятий по снижению риска формируется план действий по снижению рисков, в котором определяются сроки таких мероприятий и ответственные лица.
Пример
Организация приняла решение ликвидировать объект незавершенного строительства. Производственный объект начали строить 5 лет назад, но затем строительство приостановили, в связи с нехваткой финансирования. В последующем у компании сменился генеральный директор, который принял решение о смене видов деятельности и было приняло решение ликвидировать объект незавершенного строительства, за его ненадобностью. Сумма понесенных капитальных затрат составила 100 млн. рублей.
Организация приняла решение признать сумму капитальных затрат 100 млн. рублей внереализационными расходами, с уменьшением налога на прибыль, ссылаясь на подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
В то же время, в некоторых разъяснениях Минфина РФ правомерность признания таких расходов ставится под сомнение.
Приведем описание возможного анализа такого риска:
Риск
Внереализационный расход по налогу на прибыль, отраженный в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за ___ год, в связи с ликвидацией объекта незавершенного строительства ____, расположенного по адресу ______.
Сумма риска
Сумма основного риска 20 млн. рублей (Сумма внереализационного расхода составила 100 млн. рублей, что привело к уменьшению налога на прибыль организаций в размере 20 млн. рублей).
Пени (указывается сумма пени)
Штраф 4 млн. рублей (сумма штрафа в связи с неуплатой налога по п. 1 ст. 122 НК РФ)
Анализ риска
Пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ определяет, что внереализационными расходами признаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов,включая суммы недоначисленнойв соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а такжерасходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
Минфин России и ФНС России неоднократно отмечали, что при списании незавершенного строительства стоимость капитальных затрат не может признаваться внереализационным расходом, так как пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ допускает такое признание только для основных средств, но не для незавершенного строительства. Такое мнение выражено в письмах:
Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-03-06/2/16615
Письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-03-06/1/2486
Письмо Минфина России от 07.10.2016 N 03-03-06/1/58471
Письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-03-06/1/772
Письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/1/757
Письмо ФНС России от 27.08.2018 N СД-4-3/16501@
В то же время, существует устойчивая судебная практика в пользу налогоплательщиков по этому вопросу. Суды выносят решения в пользу налогоплательщиков, отмечая, что в НК РФ нет запрета на признание расходов в связи со списанием незавершенного строительства. Примеры таких судебных решений:
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.01.2019 N Ф07-16106/2018 по делу N А56-9767/2018
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.01.2018 N Ф09-8546/17 по делу N А60-15584/2017