Промышленные и иные права, натуральные ресурсы могут списываться в порядке А., если они приобретены в собственность и отражены в балансе предприятия по их полной стоимости (А. разрабатываемых природных ресурсов допускается в порядке так называемой «скидки на истощение недр»). Если же предприятию принадлежат лишь права использования (патентов по лицензионным соглашениям, природных ресурсов по концессиям и т. д.), которые оно оплачивает регулярными платежами (в виде роялти, арендной платы и др.), то эти платежи списываются из валового дохода в обычном порядке, как и прочие текущие материальные расходы.
В налоговом праве А. представляет собой один из «бумажных» (т. е. не основанных на реальном расходовании средств) вычетов из валового дохода предприятия, применяемых при определении его дохода для целей налогообложения. С помощью А. государство освобождает от обложения часть денежной выручки предприятий, которая с их точки зрения представляет собой возмещение ранее сделанных затрат на приобретение основных средств. В прошлом определение норм амортизационных списаний отдавалось целиком на усмотрение самих предприятий. Пользуясь этим, последние устанавливали для себя такие нормы списаний, что основная масса их прибылей в отчетном балансе переводилась в разряд амортизационных отчислений и таким образом укрывалась от налогообложения.
Поэтому в период после Второй мировой войны практически во всех развитых странах введены нормы (предельные или рекомендуемые) амортизационных отчислений. Нормы и методы амортизационных списаний устанавливаются налоговыми органами (в ряде стран министерствами финансов), и формально сфера их применения юридически ограничена лишь определением дохода (прибыли) для целей налогообложения. Поэтому индивидуальные предприятия обычно ведут две системы отчетности и составляют два баланса: один для налоговых органов, другой для себя (в последнем они могут учитывать А. любым удобным для себя способом и по любым нормам, по своему усмотрению). Для предприятий, составляющих публичную отчетность, обычно существует требование строгого соответствия между А., показываемой в их публичных отчетах, и А., начисляемой в налоговых целях.
Для начисления А. в налоговом праве обычно существуют два основных ограничения: во-первых, в порядке А. не может быть списана сумма, превышающая первоначальную стоимость основного средства (исключая случаи его разрешенной переоценки); во-вторых, период А. не должен превышать срока службы амортизируемого средства. А. также не подлежит остаточная стоимость основного средства, по которой предприятие реализует его после истечения срока использования.
Налоговое законодательство устанавливает нормы и методы А. Кроме того, во многих странах в качестве дополнительных налоговых льгот (для отдельных групп нового оборудования, в отдельных льготируемых районах или в рамках временных мер по стимулированию инвестиций) применяются специальные методы ускоренной А.
Нормы А. предписываются налоговыми властями либо в виде предельного срока использования основных средств (например, 10 лет), либо в виде годовых норм списания А. (например, по 10 % ежегодно). Как правило, нормы А. устанавливаются с таким расчетом, чтобы они не только покрывали физический и моральный износ основных средств, но еще и обеспечивали бы предприятиям возможность безналогового накопления прибылей для дальнейшего развития. Чаще всего нормы А. устанавливаются по отраслям и видам деятельности, иногда по укрупненным группам активов и основных средств. Обычные годовые нормы А.: для машин и оборудования 1525 %; для автомобилей и оргтехники 3033 %; для зданий и сооружений 25 %; стоимость патентов и других подобных прав обычно списывается равными долями в течение всего срока их действия; гудвилл (например, в Италии) списывается в течение 5 лет по 20 % ежегодно. Льготные нормы А. иногда допускают списание до 50 % и более стоимости активов в первый же год их использования. Именно за счет использования А. и других «бумажных» вычетов предприятия расходуют на оплату корпорационного налога в среднем не более 1520 % от их реальных прибылей при нормативных ставках этого налога 3550 %.
АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО материальные активы, определенные виды интеллектуальной (промышленной) собственности, а также некоторые виды финансовых расходов, стоимость (сумма) которых может относиться на затраты в порядке списания амортизационных отчислений.