Пока все эти три системных налога применяются одновременно, что создает значительные затруднения как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков. При этом уже достигнутый уровень использования средств информатизации в повседневной жизни общества позволяет уже сейчас исчерпывающим образом установить налоговую способность каждого члена общества, независимо от уровня его благосостояния и рода занятий. Таким образом, остается вопрос выбора между применением одного или нескольких системных налогов.
С теоретической и практической точек зрения каждый из применяющихся системных налогов имеет свои недостатки. НДС не охватывает финансовые услуги и несправедлив по отношению к получателям низких доходов; всеобщий подоходный налог в равной степени «наказывает» потребление и накопление и, кроме того, серьезные проблемы возникают с укрытием доходов от налогообложения; налог на состояния оставляет вне налогообложения лиц, получающих и расходующих крупные суммы доходов. Все эти виды налогов оставляют «без присмотра» обороты наличных денег и бартерные сделки.
Британский экономист Н. Калдор предложил проект всеобщего налога на расходы, который, по его мнению, в значительной мере лишен этих недостатков. Во-первых, расходы более справедливо, чем доходы, определяют налоговую способность людей (многие живут в кредит или имеют доходы из «серых» или вообще незаконных источников). Во-вторых, при переходе на налогообложение расходов сразу и автоматически решается проблема стимулирования накопления. В-третьих, расходы легче контролировать (они либо проходят по банковским каналам, либо обнаруживаются по факту прироста имущества лица), тогда как доходы (и их источники) легче укрываются от налогообложения. Кроме того, предлагаемая прогрессия ставок налога на расходы позволит и дифференцировать налогообложение лиц, потребляющих товары и услуги особо высокой стоимости.
Вместе с тем, остаются проблемы с обеспечением учета приобретения товаров и услуг за наличные (Исландия, намеревающаяся в ближайшее время полностью отказаться от использования наличных денег в торговом обороте, показывает путь решения этой проблемы) и с суммированием (и выявлением) зарубежных приобретений налогоплательщиков. И следует также принимать во внимание, что эффективность этого налога во многом зависит от тесного информационного сотрудничества налоговых органов разных стран, а сейчас далеко не все еще готовы обеспечить необходимый уровень налогового контроля за сделками и покупками отдельных налогоплательщиков.
Следует подчеркнуть, что особенностью всех развитых стран является применение системного подхода именно при налогообложении доходов. Этот системный подход выражается в использовании единообразной терминологии, в согласованности применения режимов налогообложения по отдельным видам доходов и для общей суммы доходов, и в едином подходе к администрированию и контрольной работе налоговых органов в этой сфере налогообложения.
При этом эволюционное развитие этого подхода основывается на последовательном приведении действующего законодательства в соответствии с принципом «всеобщности налогообложения» ни один доход, вне зависимости от его происхождения, не может быть исключен из налогообложения, принципом «исключения двойного налогообложения» ни один доход не может быть обложен налогом дважды, и принципом «обложения по чистому доходу» при определении размера облагаемого дохода должны учитываться затраты, связанные с получением этого дохода.
В соответствии с этими принципами обложение доходов применяется системно, а именно:
а) обложение налогами отдельных частных видов доходов которые обычно облагаются налогом в руках плательщика дохода, и без применения каких-либо вычетов, сочетается с обложением получателей доходов но уже по общей сумме всех доходов и с применением персональных вычетов и скидок;
б) обеспечивается, согласованием соответствующих учетных и контрольных режимов недопущение как двойного обложения одного и того же дохода, так и «выпадения» любого дохода (независимо от его рода или источника) из системы походного налогообложения;
в) применительно к каждому налогоплательщику гарантируется, что при обложении окончательной, полной суммы его доходов будут засчитаны все его расходы (затраты), связанные непосредственной с извлечением этих доходов.