оплата посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;
оплата подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу;
оплата товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Все вышеперечисленные расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Пример 2.8Расходы, связанные с компенсационными и прочими платами работникам, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыльВ текущем году ЗАО «Пончик» осуществило следующие операции:
1) подарило каждому сотруднику на день рождения телевизор;
2) оплатило бесплатное питание сотрудников согласно положениям коллективного договора;
3) оплатило всем сотрудникам единые билеты на городской транспорт согласно положениям коллективного договора;
4) оплатило директору ЗАО и его заместителю путевки на отдых в Грецию;
5) оказало денежную материальную помощь нескольким сотрудникам;
6) оплатило подписку на газету «Спорт-экспресс» для директора;
7) оплатило подписку на газету «Учет, налоги, право» для бухгалтера;
8) погасило кредит, взятый сотрудником на приобретение автомобиля;
9) сделало взнос за сотрудника на приобретение квартиры;
10) оплатило абонементы в спортивный зал для менеджеров;
11) оплатило стоимость аренды квартиры для заместителя директора;
12) оплатило билеты на новогодние елки для детей сотрудников;
13) оплатило медицинскую операцию сотрудника, сломавшего руку;
14) выплатило премию сотрудникам по итогам года.
Все эти выплаты, кроме выплат, указанных в п. 2, 3, 7, 14, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
2.2. Момент признания доходов. Кассовый метод и Метод начисления. Определение суммы Доходов от реализации
2.2.1. Методы признания доходов для целей налогообложения
Общие положенияСуществует два метода признания доходов для целей налогообложения прибыли:
метод начисления доходы от реализации товаров (работ, услуг) (далее выручка от реализации) отражаются после перехода права собственности на товары (результаты работ, услуг) от продавца к покупателю (заказчику); внереализационные доходы отражаются по правилам ст. 271 НК РФ;
кассовый метод выручка отражается после оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Внереализационные доходы отражаются в момент их получения.
Кассовый метод можно использовать, если выручка (без НДС) от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила в среднем 1 млн руб. за квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Пример 2.9Критерии для применения кассового метода признания доходовВыручка ЗАО «Винни-Пятачок» за прошлый год (без НДС) составила 3 900 000 руб., в том числе:
в I квартале 500 000 руб.; во II квартале 1 200 000 руб.;
в III квартале 1 100 000 руб.; в IV квартале 1 100 000 руб.
За первое полугодие текущего года ЗАО получило выручку в сумме 1 900 000 руб., в том числе:
в I квартале 600 000 руб.; во II квартале 1 300 000 руб.
Чтобы определить, может ли ЗАО в I квартале текущего года применить кассовый метод, нужно выручку, полученную в прошлом году, разделить на 4.
Среднеквартальная выручка составит
3 900 000 руб.: 4 = 975 000 руб.
Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» может использовать кассовый метод.
Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод во II квартале текущего года, надо рассчитать среднеквартальную выручку за II, III и IV кварталы прошлого года и за I квартал текущего года.
Среднеквартальная выручка составит
(1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб.): 4 = 1 000 000 руб.
Эта сумма равна, но не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале текущего года фирма также может использовать кассовый метод.
Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод в III квартале текущего года, надо рассчитать среднеквартальную выручку за III и IV кварталы прошлого года, а также за I и II кварталы текущего года.
Среднеквартальная выручка составит
(1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб. + 1 300 000 руб.): 4 = = 1 025 000 руб.
Так как среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб., фирма утратила право на применение кассового метода. Бухгалтеру ЗАО «Винни-Пятачок» придется пересчитать все доходы и расходы за текущий год по методу начисления и сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие текущего года.