2.1.4. Состав доходов и расходов от реализации
В примере 2.3 в состав доходов от реализации вошла выручка от продаж пончиков.
А в состав расходов, связанных с производством и реализацией, вошли:
стоимость материалов (или материальные расходы, ст. 254 НК РФ);
зарплата работникам (или расходы на оплату труда, ст. 255 НК РФ);
амортизация оборудования (начисленная по правилам, указанным в ст. 256259 НК РФ);
страховые взносы и расходы по аренде помещения (или прочие расходы, ст. 264 НК РФ).
Общим признаком этих доходов и расходов является то, что они непосредственно связаны с деятельностью предприятия.
Все вышеуказанные виды доходов и расходов будут подробно рассмотрены далее.
2.1.5. Состав внереализационных доходов и расходов
В примере 2.3 в состав внереализационных доходов вошли проценты по депозиту. Почему? Потому что они прямо не связаны с процессом продаж. Можно сказать, что это «пассивные» доходы, которые не зависят от основной деятельности предприятия (хорошо или плохо идет дело, а проценты по депозиту будут начисляться).
В состав внереализационных расходов в примере 2.3 были включены расходы по оплате штрафа поставщику. Почему? Потому что при нормальном функционировании предприятия вполне можно было бы обойтись и без штрафа и этот расход, будучи обоснованным, тем не менее не является необходимым для процесса производства.
Статья 250 «Внереализационные доходы» НК РФ содержит их перечень, в который, в частности, входят:
доходы от долевого участия в других организациях;
положительные курсовые разницы от переоценки валютных ценностей организации (за исключением выданных/полученных авансов и ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте);
признанные должниками или подлежащие уплате должниками по решению суда суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;
доходы от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не относятся к основной деятельности налогоплательщика;
проценты по кредитам и депозитам, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были ранее учтены в целях налогообложения;
стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) (за исключением некоторых случаев);
суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Статья 265 «Внереализационные расходы» НК РФ содержит перечень этих расходов, среди которых отметим:
проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей (за исключением выданных/полученных авансов и ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте);
расходы по формированию резерва сомнительных долгов (для налогоплательщиков, применяющих метод начисления);
судебные расходы и арбитражные сборы;
затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде[9];
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
убытки по сделкам уступки права требования;
недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.
Основные виды внереализационных доходов и расходов будут подробно рассмотрены далее.
Важнейшие промежуточные выводы:
1. Налогооблагаемая прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения, уменьшенную на величину налоговых убытков прошлых лет. Налогооблагаемая прибыль определяется в целом за календарный год (налоговый период по данному налогу). Отчетность по налогу представляется ежеквартально или ежемесячно (отчетные периоды по налогу).