«задолженность по кредитам, безнадежная и (или) признанная нереальной для взыскания, в случае недостаточности средств на счете резерва относится на убытки отчетного года»;
«в обеспечение возвратности кредита может быть принята поступающая заемщику выручка и т. д.».
Некоторые из этих нетривиальных утверждений просто-напросто устарели, но тем не менее в переиздаваемых каждый год учебниках присутствуют (например, что касается контокоррентных счетов и краткосрочных и долгосрочных кредитов: когда-то давно в плане счетов банков действительно имелись активно-пассивные счета и деление по срокам было соответствующее). Наличие других, возможно, объясняется излишним увлечением авторов учебников теоретической стороной дела в ущерб его практической стороне. Но вот пассаж о «первоначальном зачислении выданного кредита на ссудный счет», на наш взгляд, вообще не поддается разумному объяснению.
Это еще мелочи по сравнению с заданиями, которые предлагают выполнить студентам после прочтения указанных выше учебников.
Например, такой тест: «Овердрафт: а) требует обеспечения; б) не требует обеспечения». На самом деле правильный ответ: «Это определяется договором», но условием теста он не предусмотрен.
Или вот задача: «Даны обороты по расчетным счетам клиента банка за три месяца в тысячах рублей. Требуется рассчитать потребность в кредите». Кто возьмется ее решить?
Тем не менее полезная информация в учебниках тоже иногда встречается. Но лучше все-таки для понимания сути операции пользоваться не только учебной литературой, но и действующими нормативными документами.
Нормативное регулирование
Правовые основы кредитных операций установлены главой 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ).
Порядок осуществления операций по предоставлению (размещению) банками денежных средств клиентов, а также бухгалтерского учета кредитных операций установлен Положением Банка России от 31 августа 1998 г. 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» (далее Положение 54-П).
Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности установлен Положением Банка России от 26 марта 2004 г. 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее Положение 254-П).
Порядок формирования резервов на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, в том числе по неиспользованным кредитным линиям и неиспользованным лимитам по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности», определяется Положением Банка России от 20 марта 2006 г. 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее Положение 283-П).
Порядок начисления процентов по активным операциям банка определяется Положением Банка России от 26 июня 1998 г. 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» (далее Положение 39-П).
Общий порядок отражения в бухгалтерском учете кредитных операций определяется Положением Банка России от 26 марта 2007 г. 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее Положение 302-П).
Существуют и другие законодательные и нормативные акты, имеющие отношение к кредитным операциям банков или каким-то образом касающиеся их: Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ), Закон Российской Федерации от 29 мая 1992 г. 2872-1 «О залоге», Федеральный закон от 16 июля 1998 г. 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)», Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее Закон 173-Ф3), а также положения, инструкции и указания Банка России. По мере необходимости мы также будем к ним обращаться.
Кредит как экономическая категория
Под кредитом как экономической категорией понимаются экономические (денежные) отношения, связанные с размещением временно свободных денежных средств на условиях срочности, платности, возвратности.
При кредите стоимость в денежной форме движется сначала от кредитора к заемщику, а затем от заемщика к кредитору.