В России в 2009 году были приняты федеральные законы, направленные на развитие обязательного социального страхования и совершенствование пенсионной системы: Федеральный закон от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»; Федеральный закон от 24.07.2009 года № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации». Законы предусматривают замену с 1 января 2010 года единого социального налога тремя страховыми взносами на обязательное социальное страхование. На уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды переводятся все без исключения страхователи, включая применяющих специальные налоговые режимы.
Однако, многие вопросы социального аспекта реформы, требуют дополнительного рассмотрения и законодательного урегулирования. С точки зрения финансовой нагрузки, можно констатировать – существенное увеличение совокупной нагрузки на организации, особенно это касается организаций малого бизнеса, применяющих специальные налоговые режимы:
1. С 2011 года ставка страховых взносов установлена в размере 34 % фонда оплаты труда (увеличение на 8 %) для плательщиков, применяющих общий режим налогообложения.
2. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) и переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), с 2010 года стали полноценными плательщиками страховых взносов. С 2011 ставка страховых взносов установлена в размере 34 % фонда оплаты труда (увеличение на 20 %).
3. С 2010 г. отчетность в сфере персонифицированного учета представляется за три отчетных периода (ранее отчет предоставлялся однократно за календарный год).
4. Установлена предельная величина базы для начисления страховых взносов в размере 415000 рублей (по единому социальному налогу регрессивная шкала предусматривала снижение процента с дохода в размере 280000 рублей), величина подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.
5. Существенно расширена база для начисления страховых взносов. Практически все выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами.
Новый порядок уплаты страховых взносов может стимулировать еще большую дифференциацию в заработной плате. Работодателю становится выгоднее повышать заработную плату высокооплачиваемым работникам, чем работникам со средним заработком, за которых необходимо уплачивать 34 % страховых взносов с каждого добавленного рубля. Увеличение нагрузки на фонд оплаты труда, скорее всего, приведет к закрытию организаций малого бизнеса, применяющих УСН и ЕНВД. Многие компании перейдут на выдачу зарплаты в «конвертах», что уменьшит поступления налога на доходы в бюджет.
В связи с заменой единого социального налога (ЕСН) страховыми социальными взносами потеряли актуальность методы его оптимизации:
– перевод штатных работников в организацию – аутсорсер, применяющую упрощенную систему налогообложения, с последующей арендой этого же персонала. В результате налогоплательщик оплачивал не труд сотрудников, а услуги по предоставлению персонала и освобождался от уплаты ЕСН;
– замена трудовых отношений на гражданско-правовые. Работники получали статус индивидуального предпринимателя и переходили на упрощенную систему налогообложения. Индивидуальные предприниматели уплачивали только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке 14 %, чем достигалась экономия в размере 12 % суммы выплат, подлежащих налогообложению;
– применение налоговых льгот. Не подлежали налогообложению ЕСН выплаты, не превышающие 100 тыс. рублей за налоговый период, в пользу физических лиц, являющихся инвалидами, либо выплачиваемые общественными организациями инвалидов;
– выплаты за счет прибыли. Не признавались объектом налогообложения ЕСН выплаты и вознаграждения, если не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
К числу методов, которые можно применять и к оптимизации страховых взносов, можно выделить следующие: суточные как часть заработной платы (размер суточных, выведенных из-под обложения неограничен, и позволит экономить на уплате страховых взносов и налога на прибыль); заключение с работником гражданско-правового договора позволит экономить на страховых взносах, зачисляемых в Фонд социального страхования; заработная плата в виде арендных платежей (выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, не являются объектом обложения страховыми взносами).
Новым моментом для целей оптимизации страховых взносов являются трудовые и гражданско-правовые отношения с иностранными гражданами и лицами без гражданства, временно пребывающими на территории Российской Федерации. Принимая на работу временно пребывающих граждан, организации имеют возможность оптимизировать уплату страховых взносов, экономя 26 %, а с 1 января 2011 г. – 34 % суммы выплат таким работникам.
Вместе с тем, переход к инновационному экономическому росту России невозможен только за счет среднего класса. Перераспределение доходов между богатыми и бедными, прежде всего, через налоги, в том числе посредством введения налога на роскошь, – это один из возможных вариантов решений главной проблемы России – социального неравенства граждан.
Налоги на роскошь появились относительно давно, особенно активно шло развитие налога в XVII и XVIII веках. Сейчас подобные налоги в той или иной форме существуют во многих странах мира – США, Франции, Великобритании, Хорватии, Италии. Экономический эффект от собираемости налога на роскошь может полностью нивелироваться с помощью вывода капиталов из России, либо многократного занижения стоимости сделок по приобретению предметов роскоши.
Возможно, ужесточение налогового законодательства – не самый разумный курс для восстановления экономики в долгосрочной перспективе. Одним из перспективных направлений в области налогового законодательства должна стать борьба с «оттоком капитала» как внутри страны – налоговая амнистия, так и на мировом уровне – участие России в совершенствовании и эффективном применении международных стандартов открытости налоговой информации.
Сегодня выполнение международных стандартов в области обмена налоговой информацией носит формальный характер. Критерием о выполнении обязательств является заключение договоров об обмене информацией и согласие с требованиями Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Кроме договоров, важнейшим критерием открытости и прозрачности является качество их соблюдения. Необходимо достигнуть договоренности с государствами, относимыми к «налоговым оазисам», к принятию международных стандартов понимания банковской и налоговой тайны – согласию предоставлять практически любую информацию о деньгах клиентов по запросам национальных компетентных органов стран ОЭСР.
В настоящее время происходит интенсивное развитие юрисдикций с низким уровнем налогообложения, создание новых офшорных финансовых центров по предоставлению офшорных банковских услуг. Сотрудничество между такими зонами и заинтересованными лицами, выводящими свои капиталы очень эффективно и налоговое планирование – область, которая модернизируется, изменяется не только под воздействием кризисных явлений, но и в связи с тенденциями глобализации и взаимного пересечения экономических систем многих стран мира. Несмотря на влияние глобализации, приоритетными для России остаются свои внутренние цели и задачи, решаемые с помощью инструментов, имеющихся в распоряжении государства.Переверзев П.А. Планирование, развитие и регулирование в сфере торговых услуг
Услуги торговли относят к той сфере экономической деятельности, которая связана с производством, предоставлением и потреблением в непроизводственной сфере национальной экономики. Конкуренция в сфере торговых услуг за последние годы существенно изменилась – растет доля сетевой торговли. В 2009 г. в целом по Российской Федерации около 27 % розничного оборота осуществлялось через торговые сети. Наиболее высокий уровень «сетевизации» был в Северо-Западном федеральном округе – около 40 %, в Санкт-Петербурге показатель составлял 51,4 %, в Москве – около 26 %, что свидетельствует о повышении концентрации рынка торговых услуг, особенно в сфере торговли продовольственными товарами. В 2009 году лидирующие позиции занимали три торговых сети [315] : «О’Кей», «Магнит» и «Карусель». «О’Кей» продавала на 12–13 тыс. долл. с 1 кв. м, гипермаркеты «Магнит» – на 6,5 тыс. долл., «Карусель» – на 10 тыс. долл.