• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• ремонт основных средств (если предусмотрено в учетной политике организации);
• производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;
• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и на другие цели подобного характера.
По кредиту счета 96 ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами.
По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели.
66. Калькуляционные счета (затраты на производство)
На калькуляционных счетах отражаются производственные затраты, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции. По дебету калькуляционных счетов учитываются фактические затраты, а по кредиту – выход продукции в течение месяца по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам (оптовым и договорным), а в конце месяца – по фактической себестоимости. К этой группе счетов относят счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».
Записи по счету 20 «Основное производство» осуществляются в определенном порядке. По дебету счета 20 в течение месяца отражаются:
• прямые расходы;
• косвенные расходы;
• расходы вспомогательных производств;
• потери от брака.
По кредиту счета 20 в течение месяца отражается выход продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам, который в конце месяца корректируется и доводится до фактической себестоимости двумя методами: «красное сторно» и дополнительной записи.
Метод «красное сторно» применяется, когда фактическая себестоимость ниже нормативной. На разницу делается запись красными чернилами. Это означает, что на сумму разницы уменьшается первоначальная сумма.
Метод дополнительной записи применяется при превышении фактической себестоимости над нормативной.
Когда для учета выпущенной продукции применяют счет 40«Выпуск продукции (работ, услуг)», то используется следующий порядок: фактические производственные затраты учитываются в течение месяца по дебету счета 20, а в конце месяца по кредиту этого счета показывается фактическая себестоимость выпущенной продукции. Выход продукции в течение месяца отражается по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам по дебету счета 43 и кредиту счета 40. В конце месяца фактическая себестоимость выпущенной продукции списывается с кредита счета 20 на дебет счета 40.
67. Сопоставляющие и финансово-результативные счета
Сопоставляющие счета. С их помощью сравниваются две оценки и выявляется результат финансовой деятельности (доходы или расходы).
Примером сопоставляющих счетов могут служить счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Финансово-результативные счета. К финансово-результативным счетам относят активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», который одновременно является финансово-результативным и сопоставляющим счетом.
В качестве финансово-результативного счета он выявляет конечный финансовый результат – прибыли или убытки, а как сопоставляющий отражает сопоставление дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль).
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается:
• из прибыли или убытка от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»);
• сальдо прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»);
• потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации и т. п. – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
В конце года определяется чистая прибыль, т. е. конечный финансовый результат организации, который является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.
Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)», а счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
68. Забалансовые счета
Бухгалтерские счета делятся на две группы: балансовые и забалансовые.
Балансовые счета – все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию между собой и обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Забалансовые счета – это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т. е. за балансом. Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся определенное время в ее распоряжении или у нее на сохранении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Среди которых: арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа и др.
Но нередко организации не уделяют должного внимания забалансовым счетам, что на практике приводит к ослаблению контрольных функций учета.
По новой форме баланса, утвержденной приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, к забалансовым относится 9 счетов, но пока они не имеют нумерации, а коды следующие: от 910 по 990.
С помощью забалансовых счетов решаются следующие задачи:
• обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данной организации, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;
• контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на забалансовых счетах;
• своевременное оформление документов на поступление и выбытие этих средств, учтенных на забалансовых счетах;
• обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на забалансовых счетах;
• всесторонняя и полная информация о состоянии забалансовых счетов для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости организации.
Главная особенность забалансовых счетов заключается в том, что учет на них ведется без использования метода двойной записи; записи делаются только в ведомостях по графам «Приход и расход». Имеется в виду, что при поступлении учитываемых объектов их приходуют, а при выбытии – списывают.
69. Первичное наблюдение
Первичное наблюдение – основа функционирования хозяйственного учета. Оно охватывает:
• оценку и критерии отбора фактов хозяйственной жизни;
• однозначное объявление объектов и событий, отражаемых в учете;
• совмещение во времени оформления наблюдения и измерения фактов хозяйственной жизни;
• способы контроля за наблюдением и передачей фактов хозяйственной жизни для дальнейшей обработки.
По результатам первичного наблюдения приступают к составлению документов. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые и служат первичной учетной информацией, лежащей в основе ведения бухгалтерского учета.
Финансово-хозяйственная деятельность организаций сопровождается выполнением многочисленных и разнообразных операций, каждая хозяйственная операция обязательно оформляется учетными документами, содержащими первичные сведения о совершенных хозяйственных операциях или праве на их совершение. Объектами учетных документов являются процессы снабжения, производства и продажи, а также отдельные подразделения организации, различные финансовые, хозяйственные, расчетные отношения внутри и за пределами организации.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным постановлением Государственного комитета по статистике РФ от 30 октября 1997 г. № 71а (в ред. от 21 января 2003 г. № 7).
Если организация совершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, она может разработать свою форму первичного документа, предусмотренную учетной политикой организации и содержащую перечень обязательных реквизитов.
Кроме учетных документов учетная информация может содержаться на машинных носителях информации. Они применяются в вычислительной технике для получения и обработки сведений об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях. Для механизированной обработки в бухгалтерских документах введены специальные реквизиты (коды организации, его структурных подразделений и т. д.).