Всего за 179 руб. Купить полную версию
Таким образом, для того чтобы воспользоваться амортизационной премией, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения. А если компания получает основное средство в качестве оплаты доли, то никаких реальных затрат она не несет.
2.1.2.2. Внесение материально-производственных запасов
Учредитель общества имеет право в оплату своей доли внести такие активы, как товары, материалы или сырье.
Порядок учета операций по формированию уставного капитала при взносе участниками в качестве вклада материально-производственных запасов регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 года № 44н.
Согласно пункту 2 ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются следующие активы:
используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
изначально предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. Стоимость материально-производственных запасов, которые вносятся учредителем в оплату своей доли уставного капитала общества, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной между собой всеми учредителями компании. Передача внесенного сырья или материалов обществу должна быть оформлена соответствующим актом приемки-передачи. Для этого можно использовать Акт о приемке материалов по форме № М-7, которая установлена Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 года № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
Планом счетов для учета сырья и материалов, а также горюче-смазочных материалов, запасных частей и тому подобного, принадлежащих организации, предназначен счет 10 «Материалы».
Затраты, которые могут дополнительно включаться в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, определены в пункте И ПБУ 5/01. К ним относятся:
фактические затраты на доставку и приведение указанных запасов в состояние, пригодное для производственного использования;
таможенные пошлины;
расходы по страхованию;
затраты на содержание заготовительно-складского подразделения компании;
оплата услуг транспорта по доставке данных запасов до места их использования, если они не включены в цену сырья или материалов, установленную договором;
затраты на подработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг.
Из-за того, что материально-производственные запасы могут учитываться на счете 10 в двух вариантах – по фактической стоимости их приобретения или по учетным ценам, – погашение задолженности учредителя внесением сырья или материалов также может учитываться двумя разными способами.
Если решено учитывать сырье или материалы на счете 10 сразу по фактической себестоимости, то делается проводка:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75.
Тогда все прочие дополнительные затраты, которые могут увеличивать стоимость внесенных сырья или материалов, будут учитываться проводкой:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76.
ПРИМЕР 4
Уставный капитал ООО «Олимп» зарегистрирован в размере 200 000 руб. Учредителем в качестве оплаты доли в уставном капитале общества внесены строительные материалы. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость этих материалов составляет 120 000 руб. За доставку этих материалов до арендованного склада общество заплатило 5000 руб.
В бухгалтерском учете компании нужно сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80
– 200 000 руб. – отражен в учете зарегистрированный уставный капитал общества и задолженность учредителей по оплате своих долей;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75
– 120 000 руб. – отражено внесенное учредителем в качестве оплаты своей доли имущество;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76
– 5000 руб. – стоимость внесенных строительных материалов увеличена на стоимость их доставки.
Если же решено, что общество будет учитывать сырье или материалы на счете 10 по учетным ценам, то бухгалтерский учет усложняется. В этом случае придется использовать два дополнительных счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Учетная цена отличается от фактической тем, что она устанавливается заранее, и приобретаемые сырье или материалы отражаются на счете 10 только по этой заранее установленной цене. Это может быть, например, плановая стоимость заготовления, средние покупные цены – выбор остается за обществом. А все расхождения между фактическими затратами на приобретение сырья или материалов и этой учетной ценой отражаются на отдельном счете – счете 16.
При получении от учредителя сырья или материалов в бухгалтерском учете общества делают проводку:
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 75.
Тогда все прочие дополнительные затраты, которые могут увеличивать стоимость внесенных сырья или материалов, будут учитываться проводкой:
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76.
Оприходование сырья или материалов осуществляется по учетным ценам:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15.
Для отражения разницы между фактической стоимостью поступивших сырья или материалов и учетными ценами, если первая больше вторых, делается проводка:
ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15.
Если же учетная цена оказывается больше фактических затрат, то проводка будет обратной:
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16.
Впоследствии, когда сырье или материалы будут использованы в производстве, вся накопленная на счете 16 разница будет либо увеличивать себестоимость готовой продукции, работ или услуг, либо, наоборот, уменьшать ее.
ПРИМЕР 5
Уставный капитал ООО «Москит» зарегистрирован в размере 120 000 руб. Учредителем в качестве оплаты доли в уставном капитале внесены материалы. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость материалов составляет 60 000 руб. За доставку этих материалов до склада общество заплатило 1200 руб.
В бухгалтерском учете компании все поступающие материалы отражаются по учетной цене. Полученная партия материалов по установленной учетной цене стоит 55 000 руб.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки.
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 75
– 60 000 руб. – погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76
– 1200 руб. – отражены затраты по доставке материала на склад;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15
– 55 000 руб. – материал принят к учету по учетной цене;
ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15
– 6200 руб. (60 000 + 1200 – 55 000) – отражено отклонение фактической себестоимости полученного материала от его учетной цены.
Впоследствии данная партия материала была списана в производство.
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 55 000 руб. – списан использованный материал по учетной цене;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16
– 6200 руб. – списано отклонение фактических затрат на получение этого материала от его учетной цены на увеличение себестоимости производства.
Учредитель также может оплатить свою долю в уставном капитале общества товаром. Учет операций по внесению товара аналогичен учету операций внесения товарно-материальных ценностей. Только использоваться должен не счет 10 «Материалы», а счет 41 «Товары». Тогда погашение задолженности учредителя будет оформляться проводкой:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 75.
ПРИМЕР 6
Уставный капитал ООО «Медальон» зарегистрирован в размере 200 000 руб. Учредителем в качестве оплаты доли в уставном капитале внесены готовые трикотажные изделия. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость этих материалов составляет 75 000 руб.
В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80
– 200 000 руб. – отражен в учете зарегистрированный уставный капитал общества и задолженность учредителей по оплате своих долей;