Предыстория еще одного судебного разбирательства, нашедшего отражение в постановлении ФАС Московского округа от 17.04.2008 по делу № КА-А41/ 2893-08. такова:
первые две инстанции признали конструкцию рекламной, кассационный суд (постановление ФАС Московского округа от 22.01.2007 по делу № КА-А41 /13211-06) отменил их решения и направил дело на новое рассмотрение в первую инстанцию, которая опять признала конструкцию рекламной, однако апелляционный суд во второй раз отменил данное решение. Кассационная инстанция его решение признала правильным. Лишь пройдя два круга судебных инстанций, предприятие смогло отстоять свою точку зрения и избежать штрафа. Предметом спора послужило размещение на торцевой части козырька над входом в здание, являющееся собственностью общества, надписи: «ООО «АГРО-БИМ» – мясные деликатесы» (в виде треугольника размером 2,4 м, высотой 1,6 м, подсвеченного двумя лампами). Инстанции, признающие конструкцию рекламной, исходили из положений Правил распространения наружной рекламы на территории Пушкинского муниципального района Московской области, утвержденных решением Совета депутатов Пушкинского района Московской области от 12.10.2005 № 237/26 (далее – Решение № 237/26) и действующих на территории расположения ООО «АГРО-БИМ» (п. 1.6, 2.2.8.1). Были приведены следующие аргументы:
– данная вывеска не соответствует установленным минимальным размерам (согласно п. 1.6 Решения № 237/26 не более 0,6 кв. м), когда не требуется получение разрешения;
– словосочетание «мясные деликатесы» нельзя считать указателем профиля деятельности ООО «АГРО-БИМ») (оно в соответствии с п. 2.2.8.1 Решения № 237/26 может указываться на вывеске), поскольку кроме производства деликатесной продукции ООО «АГРО-БИМ» выпускает и ту, которая таковой не является.
Последняя инстанция (постановление ФАС Московского округа от 17.04.2008 по делу № КА-А41/2893-08), как и предыдущая апелляционная, размер вывески не рассматривала вообще, вывод судей по поводу неправомерности отнесения вывески к рекламной основан на том, что п. 2.2.8.1 Решения № 237/26 предусмотрено право юридического лица установить без специального разрешения на фронтальной части здания вывеску со своим наименованием, зарегистрированным в определенном порядке, которая должна содержать информацию, раскрывающую профиль организации, в соответствии со статьей 54 ГК РФ. Поскольку ООО «АГРО-БИМ» согласно учредительным документам является фирменным наименованием, а изготовление мясной продукции – основной вид деятельности лица, суд пришел к выводу, что в действиях ООО «АГРО-БИМ» отсутствует событие вменяемого ему административного правонарушения.
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ
Расходы на рекламу, составляющие весьма существенную часть коммерческих расходов многих организаций, имеют особенности отражения в бухгалтерском учете, сложность ведения которого обусловлена разным составом рекламных расходов (в зависимости от сферы деятельности организации-рекламодателя); приоритетами принятой маркетинговой политики и стадиями жизненного цикла объекта рекламирования (вывод на рынок, ажиотажный спрос, зрелость, завершение жизненного цикла).
Другая сложность в организации бухгалтерского учета рекламных расходов вызвана:
– отсутствием определения рекламы как объекта бухгалтерского учета;
– несовершенством нормативно-правовых актов, регулирующих состав расходов на рекламу для целей бухгалтерского учета и их документальное подтверждение.
Учитывая, что в бухгалтерском учете методика отражения расходов на рекламу не урегулирована, организация-рекламодатель вправе самостоятельно определять состав и номенклатуру рекламных расходов, руководствуясь признаком экономической принадлежности расходов к рекламному мероприятию в соответствии с законодательно закрепленным определением рекламы, данным в ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе. При этом в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) организация-рекламодатель списывает расходы на рекламу, произведенные в соответствии с действующим законодательством, без каких-либо ограничений.
2.1. Порядок признания рекламных расходов в бухгалтерском учете
Идентификация назначения затрат в качестве рекламных осуществляется в бухгалтерском учете на основе норм ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе, согласно которым реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Соответственно, для целей бухгалтерского учета расходы на рекламу – это расходы по распространению такой информации. Поэтому бухгалтер квалифицирует произведенные затраты исходя из состава расходов на рекламу, предусмотренных законодательством о рекламе (ст. 4 Закона о рекламе).
В бухгалтерском учете отражаются все расходы, отвечающие критериям признания расходов и отличительным признакам рекламных расходов, установленных ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе, без каких-либо ограничений (в отличие от налогового учета).
В соответствии с п. 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн (далее – ПБУ 10/99), расходы на рекламу собственной продукции (товаров, работ, услуг) признаются в бухгалтерском учете организации расходами по обычным видам деятельности.
Для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо выполнение сл едую щих уел овий:
– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
– сумма расхода может быть определена;
– в результате конкретной операции должно произойти уменьшение экономических выгод организации.
При этом на основании п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку.
На основании п. 18 ПБУ 10/99 расходы на рекламу признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются на основании п. 18 ПБУ 10/99 после осуществления погашения задолженности.
Расходы на рекламу связаны со сбытом продукции (товаров, работ, услуг) и поэтому являются коммерческими расходами.
Отражение расходов на рекламу в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) зависит от порядка учета коммерческих расходов, предусмотренного бухгалтерской учетной политикой. В соответствии с ней коммерческие расходы могут:
– полностью включаться в затраты текущего периода, в этом случае расходы на рекламу следует отразить по строке 030 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
– распределяться между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг), тогда расходы на рекламу надо показать по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – Инструкция по применению Плана счетов), расходы на рекламу учитываются на отдельном субсчете счета 44 «Расходы на продажу». Причем это справедливо как для торговых, так и для производственных организаций. По дебету указанного счета накапливаются суммы осуществленных рекламных расходов, по кредиту производится их списание. Например:
Указанная запись осуществляется в том отчетном периоде, в котором рекламные работы (услуги) были реально осуществлены согласно акту сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);
Признанные в бухгалтерском учете суммы расходов на рекламу, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», списываются ежемесячно на себестоимость проданной продукции (товаров) полностью или пропорционально объему реализованной продукции (товаров) в зависимости от выбранного организацией способа списания коммерческих расходов, закрепленного в приказе по бухгалтерской учетной политике (п. 9 и 20 ПБУ 10/99). При этом в бухгалтерском учете организации производится запись:
Если договором, заключенным с рекламным агентством, предусмотрено перечисление авансовых платежей, то в бухгалтерском учете организации-рекламодателя будут сделаны следующие записи: