Для выделения операционных сегментов важно, чтобы они существенно различались в отношении риска производства и продажи продукции (различная рентабельность), процессов производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, методов продажи товаров и распространения услуг.
Для выделения части компании в географический сегмент существуют следующие критерии: сходство экономических и политических условий, осуществляемых операций; особые риски, существующие в определенном регионе; валютные риски и валютные ограничения.
Риски, которым подвержена компания, и уровень ее рентабельности зависят от размещения ее активов и рынков сбыта товаров, работ, услуг. Это позволяет выделить два типа географических сегментов, основанных:
– на размещении активов;
– размещении рынков сбыта и покупателей организации.
Обычно внутренняя система отчетности компании дает представление об источниках возникновения географических рисков.
115. Принципы выделения отчетных сегментов
При выделении отдельных сегментов принимают во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые и другие риски, которым подвержена деятельность организации. Для выделения информации об организации в отдельный сегмент согласно ПБУ 12/2000 должно выполняться одно из следующих условий:
– выручка от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10 % от общей суммы выручки всех сегментов;
– финансовый результат деятельности данного сегмента составляет не менее 10 % суммарной прибыли (убытка) всех сегментов;
– активы данного сегмента составляют не менее 10 % суммарных активов всех сегментов;
– выделенные сегменты должны составлять не менее 75 % выручки организации (форма № 2).
Для обеспечения увязки показателей выбранных сегментов с показателями отчетности вводят графу «Прочие виды деятельности».
ПБУ 12/2000 и МСФО 14 рекомендуют раскрывать в разрезе отдельных сегментов информацию о выручке, расходах, результатах деятельности, используемых активах и обязательствах.
Выручка (доходы сегмента) включает доходы от продажи внешним покупателям и доходы, полученные от операций с другими сегментами.
В состав расходов сегмента включают расходы, непосредственно относящиеся к сегменту (по производству определенных товаров, оказанию услуг, деятельности в определенном регионе) и той части общехозяйственных расходов, которые могут быть отнесены к деятельности сегмента (в том числе от продаж внешним покупателям и от продаж между сегментами, например командировочные расходы).
Финансовый результат сегмента определяется как разность доходов и расходов.
Активы сегмента. При отражении информации стремятся учесть те активы, которые связаны с деятельностью конкретного сегмента. Некоторые активы не могут быть связаны с деятельностью конкретного сегмента (например, здание головного офиса). Такие активы относятся на деятельность компании.
116. Направления анализа в отдельных сегментах бизнеса
С точки зрения существенности рисков отдельных сегментов бизнеса, а также их участия в формировании совокупных финансовых результатов организация самостоятельно определяет приоритетность информации об операционных и географических сегментах, что выражается в объеме информации, подлежащей раскрытию.
Информацию, признанную приоритетной, называют первичной информацией . Она раскрывается в отчетности более подробно, чем та, которая была признана вторичной (перечень необходимой раскрываемой первичной и вторичной информации по операционным и географическим сегментам приведен в ПБУ 12 / 2000).
• Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах и слугах, то первичной считается информация об операционных сегментах.
• Если риски определяются различиями в географических условиях деятельности или клиентах, то первичной признается информация о географических сегментах.
• Если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических условиях деятельности, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим сегментам.
В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели:
– общая величина выручки, в том числе полученной от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
– финансовый результат (прибыль или убыток);
– общая балансовая величина активов;
– общая величина обязательств;
– общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
– общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
– совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, от совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
117. Анализ финансовой отчетности и бюджетирование
Система бюджетирования – это организационно-экономический комплекс, представленный рядом специальных атрибутов, введенных в систему управления предприятием.
Наиболее важными из них являются: применение особых носителей управленческой информации – бюджетов; присвоение структурным подразделениям статуса бизнес-единиц (центров финансовой ответственности – ЦФО); высокий уровень децентрализации управления предприятием.
Бюджет (смета) – это план, выраженный в деньгах. Он задает направления деятельности, а также отражает фактические результаты этой деятельности.
Бюджетирование (сметное планирование) – долгосрочное и краткосрочное планирование ресурсов, поведения конкурентов, спроса на продукцию, выручки.
Основная идея, реализуемая системой бюджетирования, заключается в сочетании централизованного стратегического управления на уровне предприятия и децентрализации оперативного управления на уровне его подразделений.
Децентрализация управления предприятием при использовании системы бюджетирования означает:
– делегирование управленческих полномочий (соответственно и ответственности) звеньям низшего уровня;
– повышение хозяйственной самостоятельности этих звеньев;
– наделение их определенным имуществом, необходимым для решения стоящих перед ними задач;
– закрепление за звеньями затрат, связанных с их деятельностью и др.
Цели составления бюджетов:
– разработка концепции ведения бизнеса;
– планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенный период;
– оптимизация затрат и прибыли предприятия;
– координация деятельности различных подразделений предприятия и др.
Составление бюджета является процессом тактического планирования, отсюда и название управленческой функции – бюджетное планирование .
Бюджетный план выполняет три функции: прогнозирование; координация; контроль.
Рекомендуется составлять бюджет на три года вперед с разбивкой в первый год по месяцам.
118. Виды бюджетов
В зависимости от типа предприятия и особенностей его деятельности можно отметить следующие виды бюджетов.
Бюджеты, построенные по принципу «снизу вверх» и «сверху вниз», предусматривают сбор и постепенную передачу информации от исполнителей к менеджерам нижнего уровня и далее к руководству компании.
Бюджеты, построенные по принципу «сверху вниз» , построены по обратному принципу и требуют от руководства компании четкого понимания работы компании в целом. Как правило, на практике применяются смешанные варианты, содержащие в себе черты обоих типов.
Долгосрочные и краткосрочные бюджеты . В международной практике долгосрочным считается бюджет, составленный на срок 2 года и более, а краткосрочным – на период не более 1 года. В российских условиях краткосрочными бюджетами считаются квартальные и менее, а долгосрочными – от полугода до года.
Постатейный бюджет предусматривает жесткое ограничение суммы по каждой отдельной статье расходов без возможности переноса в другую статью.
Бюджет с временным периодом . Это означает систему бюджетирования, в которой не израсходованный на конец периода остаток средств не переносится на следующий период.
Статичный и гибкий бюджет . В статичном типе бюджета цифры не зависят от объемов производства, в то время как при составлении гибкого бюджета расходы ставятся в зависимость от некоего параметра (как правило, объема производства или продаж).