Всего за 84.9 руб. Купить полную версию
– прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
– сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
– потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.
Величина постоянного налогового обязательства (ПНО) зависит от величины выявленных постоянных разниц (доходов и расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль/убыток отчетного периода и исключаемых из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующего периодов):
ПНО = ПР * N, где
ПР – выявленная постоянная величина;
N – ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату (в долях единицы).
На величину постоянного налогового обязательства делается запись: Дт счета 99 «Прибыли и убытки», Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль».
99. Методы анализа отчета о прибылях и убытках
Результаты анализа отчета о прибылях и убытках используются в прогнозировании финансовых результатов как во внутреннем, так и во внешнем анализе.
В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности: вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ. В оценке качестве прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики.
Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках – это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом.
Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре.
Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета, устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели.
Наиболее существенной частью прибыли до налогообложения является прибыль от продаж, поэтому особое внимание уделяется анализу ее формирования. Для этого рассчитываются финансовые коэффициенты – рентабельность продаж (по прибыли от продаж), коэффициент валовой прибыли; изучаются факторы, повлиявшие на изменение прибыли от продаж.
Сравнительный анализ заключается также в сравнении показателей отчета о прибылях и убытках анализируемой организации со среднеотраслевыми значениями и показателями отчетов других организаций. В сравнительном анализе необходимо учитывать неодинаковые условия деятельности разных компаний, например сезонность, географическое положение.
Факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических методов исследования. Он может быть прямым (собственно анализ) и обратным (синтез).
100. Анализ качества прибыли и факторов, используемых для прогнозирования финансовых результатов
Качество прибыли – это содержание прибыли, характер ее формирования под воздействием различных факторов. Это характеристика факторов формирования показателей финансовых результатов, имеющих и не имеющих количественного измерения, обусловленных управленческими решениями в области маркетинга, производственного и финансового менеджмента.
Объект анализа качества прибыли являются все стадии формирования финансовых результатов, но разные группы пользователей преследуют и разные интересы. Поставщики капитала предпочитают показатель прибыли до выплаты процентов и налогов и оценивают его величину как источник, достаточный для покрытия финансовых расходов. С позиций государства – это прибыль до налогообложения как основа формирования налогооблагаемой прибыли и источник выплаты налога на прибыль.
С позиций собственников наиболее важным показателем является чистая прибыль как объект распределения. Чистая (нераспределенная) прибыль, выявленная по данным бухгалтерского учета, за отчетный год увеличивает, а убыток – уменьшает капитал организации. В определенных случаях чистая прибыль, кроме того, направляется на формирование капитальных резервов.
Направление чистой прибыли на выплату дивидендов уменьшает капитал организации и отражается записью: Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), что одновременно показывает возникновение задолженности перед акционерами (участниками, учредителями) по выплате доходов.
Оценка качества чистой прибыли может быть выполнена с учетом группировки факторов, влияющих на ее формирование по следующим направлениям:
– анализ бухгалтерской учетной политики и оценка роли бухгалтерских методов в формировании чистой прибыли;
– анализ и оценка роли производственных факторов формирования прибыли от продаж, стабильности прибыли от продаж как главного элемента общей суммы прибыли;
– анализ и оценка состава и структуры прочих доходов, характера их формирования;
– анализ и оценка налоговой учетной политики и влияния налоговых платежей на чистую прибыль.
101. Использование финансовых коэффициентов в процессе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности
Расчет финансовых коэффициентов – один из наиболее известных и часто используемых приемов анализа финансовой отчетности.
Финансовые коэффициенты находят наиболее широкое применение:
– при анализе динамики показателей, характеризующих финансовое состояние организации;
– при оценке тенденций поведения показателей в процессе прогнозных расчетов;
– при отраслевых сравнениях.
Использование финансовых коэффициентов требует понимания следующих проблем:
1) надежность показателей финансовой отчетности. От того, насколько надежна информации, нашедшая отражение в отчетности, напрямую зависят результаты анализа;
2) сопоставимость показателей отчетности. Результаты расчета показателей и их интерпретация зависят от выбранной учетной политики. Возможность выбора вариантов оценки конкретных статей касается:
– величины остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (вследствие возможности выбора различных вариантов амортизационной политики);
– размеров производственных запасов (возможно использование различных вариантов их оценки);
– величины незавершенного производства, а также стоимости готовой продукции;
– дебиторской задолженности (оценка реальной для взыскания задолженности покупателей достаточно субъективна);
– размеров резервов предстоящих расходов (реальная сумма предстоящих расходов не может быть точно установлена до их совершения);
– оценочных резервов (предположительная оценка);
– полной суммы финансовых обязательств (возможно присутствие потенциальных обязательств, размеры которых установить не представляется возможным на момент составления отчетности);
– величины собственного капитала (зависит от выбора способа оценки активов и обязательств);
– полученных доходов и понесенных расходов (в силу действующих подходов к их признанию);
3) взаимозависимость показателей отчетности. Используемые в процессе анализа финансовой отчетности показатели могут оказывать влияние друг на друга, усиливать или ослаблять.
102. Анализ финансовых результатов
Анализ финансовых результатов начинается с оценки динамики балансовой и чистой прибыли и их структурных компонентов. При этом сравниваются основные показатели за отчетный период, рассчитываются их отклонения от базовой и плановой величин, выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на прибыль.
Влияние на прибыль может оказывать изменение:
– отпускных цен на реализованную продукцию;
– в объеме произведенной и реализованной продукции;
– в объеме продукции, обусловленные изменениями в ее структуре;
– влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции;
– влияние на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции;
– влияние изменений отпускных цен на материалы, тарифы и услуги;
– влияние на прибыль экономии вызванной нарушением хозяйственной дисциплины.