В течение года потребность предприятий в оборотных средствах может изменяться, поэтому нецелесообразно полностью формировать оборотные средства за счет собственных источников. Это привело бы к образованию излишков оборотных средств в отдельные моменты и ослаблению стимулов к их экономичному использованию. Предприятие поэтому использует для финансирования оборотных средств заемные средства . Дополнительная потребность в оборотных средствах, обусловленная временными нуждами, обеспечивается краткосрочными кредитами банка.
Кроме собственных и заемных средств в обороте предприятия находятся привлеченные средства . Это кредиторская задолженность всех видов, а также средства целевого финансирования до их использования по прямому назначению.
58. Элементы оборотных средств
Оборотные средства предприятия существуют в сфере производства и в сфере обращения. Оборотные производственные фонды и фонды обращения подразделяются на различные элементы, составляющие материально-вещественную структуру оборотных средств.
Оборотные производственные фонды включают:
– производственные запасы;
– незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления;
– расходы будущих периодов.
Производственные запасы – это предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс. В их составе можно, в свою очередь, выделить следующие элементы: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, горючее, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тару и тарные материалы, запасные части для текущего ремонта, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления – это предметы труда, вступившие в производственный процесс: материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся в процессе обработки или сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, незаконченные полностью производством в одних цехах и подлежащие дальнейшей переработке в других цехах того же предприятия.
Расходы будущих периодов – это невещественные элементы оборотных фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые производятся в данном периоде (квартал, год), но относятся на продукцию будущего периода.
Фонды обращения состоят из следующих элементов:
– готовая продукция на складах;
– товары в пути (отгруженная продукция);
– денежные средства;
– средства в расчетах с потребителями продукции.
Структура оборотных средств – это соотношение между отдельными элементами оборотных средств или их составными частями.
Структура оборотных средств зависит от отраслевой принадлежности предприятия, характера и особенностей организации производственной деятельности, условий снабжения и сбыта, расчетов с потребителями и поставщиками. Например, производственные запасы имеют более высокий удельный вес в топливно– и материалоемких отраслях.
59. Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей
Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной, при этом если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. Если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости.
Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей. На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
В начале следующего отчетного периода зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют, исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» показывает превышение фактический себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.
Счет 14 применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте – незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т. п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары».
60. Понятие и классификация затрат предприятия
Четкое разграничение затрат в зависимости от их экономического назначения – это определяющий момент в практической деятельности предприятия. На всех уровнях управления осуществляется группировка затрат, формируется себестоимость продукции, определяются источники финансирования.
Затраты предприятия подразделяются на три вида:
1) затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции в процессе кругооборота оборотного капитала;
2) затраты на расширение и обновление производства. Как правило, это крупные единовременные вложения средств капитального характера под новую или модернизированную продукцию. Они расширяют применяемые факторы производства, увеличивают уставный капитал. Затраты состоят из капитальных вложений в основные фонды, прироста норматива оборотных средств, затрат на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства. Эти затраты имеют особые источники финансирования: амортизационный фонд, прибыль, эмиссия ценных бумаг, кредит и др.;
3) затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные аналогичные нужды предприятия. Они прямо не связаны с производством и финансируются из специальных фондов, формируемых в основном из распределяемой прибыли.
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) классифицируются так:
– по роли в процессе производства – подразделяются на основные и накладные;
– по способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные;
– по зависимости затрат от изменения объема выпуска продукции они подразделяются на постоянные и переменные;
– по способам учета и группировки затрат они подразделяются на простые и комплексные, т. е. собираемые в группы по функциональной роли в процессе производства либо по месту осуществления затрат;
– по срокам использования в производстве – затраты текущие и единовременные.
61. Учет затрат на производство
Общая схема учета затрат на производство включает несколько этапов.
На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах следующими бухгалтерскими записями:
– дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. – прямые затраты по изготовлению продукции основного производства;
– дебет счета 23 «Вспомогательное производство» и кредит счетов 10, 51, 60, 70 и др. – прямые затраты вспомогательного производства;
– дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредит счетов 10, 51, 60, 70 и др. – расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, мастерской);
– дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счетов 10, 51, 60, 70 и др. – расходы на общее обслуживание и организацию производства и управления предприятием в целом;
– дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит счетов 10, 51, 60, 70 – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.
– дебет счета 28 «Брак в производстве» и кредит счетов 10, 51, 60, 70 и др. – расходы по исправлению брака;
На втором этапе фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26. Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.
На третьем этапе расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода с кредита этих счетов в дебет счета 20.