Светлана Бычкова - Практический аудит стр 23.

В целях главы 21 НК РФ момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Для налоговых агентов, указанных в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ (которые занимаются реализацией конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей и т. д., а к таким агентам относятся организации, которые занимаются реализацией на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков), момент определения налоговой базы определяется как наиболее из ранних дат:

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

2.

Налоговая база при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)

Аудитор должен обратить внимание, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 161 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (т. е. с учетом того, что цены соответствуют рыночным условиям), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (см. приложение 12.1, процедура 1).

В случае получения налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

– длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) (в соответствии с постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468 к таким товарам относится производство энергетического оборудования, дизелей и дизель-генераторов, оборудования горно-шахтного, оборудования и подвижного состава железных дорог, электротранспорта и т. д.);

– которые облагаются по налоговой ставке 0 % в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ. К таким операциям относится экспорт;

– которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Например, реализация жилых домов, входных билетов, предоставление займов в денежной форме, оказание финансовых услуг, передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности на основании закона «О благотворительной деятельности», реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов;

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым п. 1 ст. 154 НК РФ.

К примеру, организация реализует продукцию в многооборотной таре. Цена одной единицы тары составляет 2000 руб., и покупатель перечисляет залог под стоимость тары также в размере 2000 руб. По договору тара подлежит возврату в течение нескольких дней. Если в срок тара не возвращается, то организация, которая получила тару, должна начислить НДС следующим образом: 2000 руб. × 18 %.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Это один из самых сложных моментов, и он заключается в том, что стоимость товаров (работ, услуг) была идентичной.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для под-акцизных товаров) и без включения в нее налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для под-акцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

3.

Операции, не подлежащие обложению НДС

Проверка на основании документов, подтверждающих существование операций, не подлежащих обложению НДС, их соответствия критериям, указанным в ст. 149 НК РФ. При этом на практике происходит выгрузка всех наименований продукции (работ, услуг) и проводится их выборочная проверка на соответствие критериям, перечисленным в Налоговом кодексе РФ.

К примеру, к категории операций, не подлежащих налогообложению, относится реализация медицинских товаров, отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (ограничение, установленное подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета) и т. д.

4.

Операции, местом которых не является Российская Федерация

Проверка документов, подтверждающих существование операций, местом которых не является территория Российской Федерации, их соответствия критериям, указанным в ст. 147, 148 НК РФ.

Аудитор должен помнить, что местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

– товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

– товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

При этом одним из самых интересных условий при определении места реализации работ (услуг) на территории РФ является условие о том, что покупатель осуществляет деятельность на территории РФ (местом осуществления деятельности считается место государственной регистрации в учредительных документах).

При этом аудитор должен учитывать, что под действие подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ попадают следующие услуги:

– передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

– оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

– оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также услуг по проведению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).