Всего за 119 руб. Купить полную версию
Для этого аудитор использует два основных подхода :
1) индуктивный — определение материальности отдельных статей отчетности, а затем и материальности в целом (например, ошибка в 10 млн руб. может быть несущественной для дебиторской задолженности, но существенной для нормы отчисления прибыли);
2) дедуктивный — определение общей величины допустимой ошибки и последующее ее распределение между статьями отчетности. Это распределение носит условный характер, но может помочь аудитору принять решение о том, какие данные и в каком объеме следует собрать в отношении разных счетов. Общая допустимая ошибка не должна превышать сумму ошибок по отдельным счетам.
Согласно первоначальному варианту российского ПСАД, которое называлось «Существенность и аудиторский риск», предлагался дедуктивный подход к определению уровня существенности. Так, аудиторская фирма может в ходе проверки установить единый показатель уровня существенности и считать его предельным значением возможной ошибки для любых статей отчетности.
Вместе с тем аудиторским фирмам разрешается устанавливать разные уровни существенности для различных статей отчетности.
Для нахождения уровня существенности правилом (стандартом) рекомендуется использовать следующую таблицу.
Таблица 8 Вспомогательная таблица для оценки уровня существенности
Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года у экономического субъекта, подлежащего проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 8. Их значение может быть занесено в графу 2 табл. 8 в денежных единицах, в которых подготовлена финансовая отчетность. От этих показателей берут процентные доли, приведенные в графе 3 табл. 8, и результат заносят в графу 4.
Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, организация может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является нехарактерной для данной организации. У организации может не быть реализации, если это бесприбыльная некоммерческая организация либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от продажи товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих строках таблицы могут быть поставлены прочерки.
Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в графе 4. Если какие-то значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения.
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления она изменилась не более чем на 20 % в ту или другую сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, по которым аудитор исключил какие-то значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки.
Этот порядок, установленный указанным выше первоначальным вариантом российского ПСАД, имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы должны с учетом обязательных требований ФПСАД разработать собственный порядок нахождения уровня существенности. Например, в отличие от предложенного порядка они могут:
а) изменить значение коэффициентов в графе 3 вспомогательной таблицы;
б) вводить, убирать, менять финансовые показатели, приведенные в графе 1;
в) менять порядок усреднения при нахождении показателя;
г) принимать во внимание значение финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать динамику их изменения;
д) предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько – для разных статей баланса;
е) самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.
Приведем условные числовые примеры определения единого показателя уровня существенностиПример 1
Порядок расчетов. В графу 2 записываются показатели, взятые из бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Показатели графы 3 должны быть определены внутренней инструкцией (стандартом) аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Данные графы 4 получают умножением данных из графы 2 на показатель из графы 3, разделенный на 100 %.
Среднее арифметическое показателей графы 4 составляет:
(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027): 5 = 2084 (тыс. руб.).
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(2084–1064): 2084 100 % = 49 (%), т. е. почти вдвое.
Наибольшее значение отличается от среднего на следующую величину:
(2719–2084): 2084 100 = 30 (%).
Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс. руб. – не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко к 2719 тыс. руб., принимается решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.
Новое среднее арифметическое составит:
(2719 + 2561 + 2050 + 2027): 4 = 2339 (тыс. руб.).
Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.
Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(2500–2339): 2 339 100 = 7 (%), что находится в пределах 20 %.Пример 2
Порядок расчетов. В графу 2 записываются средние значения показателя за три года: за отчетный период и за два предшествующих ему года. Среднее арифметическое показателей в графе 4, рассчитанное непосредственно составляет:
(3184 + 3413 + 1605 + 4350 + 2051): 5 = 2921 (тыс. руб.).
Наименьшее значение отличается от среднего на следующую величину:
(2921–1605): 2921 100 = 45 (%).
Наибольшее значение отличается от среднего на следующую величину:
(4350–2921): 2921 100 = 49 (%).
Поскольку и в том и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных значительно, принимается решение отбросить значения 1605 тыс. руб. и 4350 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.
Находим новую среднюю величину:
(3184 + 3413 + 2051): 3 = 2883 (тыс. руб.).
В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может оказаться иначе.
Полученную величину допустимо округлить до 3000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.
Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(3000–2883): 2883 100 = 4 (%), что находится в пределах 20 %.
Пример 3
Порядок расчетов. Данный пример иллюстрирует способ расчета показателя уровня существенности в неприбыльной (некоммерческой) организации. Для расчетов используются только показатели валюты баланса и общий объем затрат организации.
Среднее значение составляет:
(4210 + 3586): 2 = 3898 (тыс. руб.).
В качестве показателя уровня существенности выбираются 4000 тыс. руб.
Если для расчетов показателя существенности можно использовать только два числовых показателя и они сильно различаются (например, в два раза и более), можно порекомендовать аудитору использовать свое профессиональное суждение для определения того, какой из двух базовых показателей имеет более характерное значение, и применить для расчета показателя уровня существенности только какой-то один базовый показатель, а не проводить усреднение.
При завершении этапа планирования по каждой аудиторской проверке должно быть определено значение уровня существенности, которое в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита . Аудитор имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности при выявлении соответствующих обстоятельств, например в ходе проверки были значительно уточнены значения базовых показателей или в некоммерческой организации за базовый показатель был выбран менее характерный для нее показатель.
Любые корректировки уровня существенности нужно отражать в рабочей документации данной аудиторской проверки4.4. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить средства внутреннего контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временны, е затраты предполагаемых аудиторских процедур.