При определении первоначальной стоимости нематериальных активов необходимо руководствоваться ПБУ 14/2000. В пункте 6 этого документа содержится аналогичная норма, на основании которой «входной» НДС, не подлежащий налоговому вычету, включается в первоначальную стоимость приобретенного нематериального актива.
Так как организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), сумма налога включается в первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов, а затем в составе этой первоначальной стоимости списывается в расходы, учитываемые при расчете единого налога.
Пример
В мае 2010 г. ООО «Незабудка» приобрело торговое оборудование стоимостью 70 800 руб., в том числе НДС – 10 800 руб. Оплата была произведена 05.05.2010 платежным поручением № 124. В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию на основании акта приемки-передачи от 12.05.2010 № 1.
Бухгалтер ООО «Незабудка» в разделе II книги учета доходов и расходов отразил расходы на приобретение основных средств в последний день отчетного периода, т.е. 30.06.2010. Стоимость основного средства была указана с учетом уплаченного «входного» НДС.
5.2. НДС при импорте товаров
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации порядок уплаты НДС зависит от таможенного режима.
Если они помещаются под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения, то налог уплачивается по ставке 10 или 18% – в зависимости от вида товара. Для расчета суммы НДС используется таможенная стоимость товаров с учетом таможенной пошлины. Перечислять налог в бюджет следует до или во время подачи таможенной декларации (ТД).
Если товар помещается под режим временного ввоза, то таможенники могут полностью или частично освободить организацию от уплаты НДС.
Товары, помещенные под режим транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны и свободного склада, НДС не облагаются.
Право на вычет суммы НДС, уплаченной при импорте товаров, имеют только те организации, которые являются плательщиками данного налога. Так как организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты НДС, предъявить к вычету сумму НДС, уплаченную таможенным (а при импорте товаров из Республики Беларусь – налоговым) органам, они не вправе.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса Российской Федерации налог на добавленную стоимость относится к таможенным платежам.
Организации, уплачивающие единый налог с доходов, не учитывают «таможенный» НДС ни при каких условиях.
Организации, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, могут включить сумму «таможенного» НДС в состав расходов на основании подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НКРФ (письмо Минфина России от 11.05.2004 № 04-03-11/71).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Сумма НДС, уплаченная таможенным (налоговым) органам, фиксируется в книге учета доходов и расходов отдельно от стоимости ввезенного имущества. Основанием для отражения в книге «таможенного» НДС являются таможенная декларация и платежное поручение на перечисление этого налога.
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, организация-«упрощенец» обязана представить в налоговый орган декларацию по НДС.
Пример
ООО «Максклав» применяет упрощенную систему налогообложения. Организация уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15%.
В марте 2010 г. организация импортировала партию товара, таможенная стоимость которого составляет 6000 евро. Величина ввозной таможенной пошлины составляет 5%, а таможенных сборов – 0,15%.
Таможенная декларация была подана 25.03.2010.
Предположим, что курс евро, установленный Банком России на эту дату, составил 43 руб./евро. Сумма НДС, уплаченная на таможне, составила:
(6000 евро + 6000 евро х 5%) х 43 руб./евро х 18% = 48 762 руб.
На эту сумму ООО «Максклав» может уменьшить доходы за I квартал 2010 г. Кроме того, не позднее 20 апреля бухгалтер организации обязан представить в налоговый орган декларацию по НДС.
Организации, использующие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете). В целях бухгалтерского учета таможенная пошлина, таможенные сборы и сумма НДС, уплаченная при ввозе основных средств на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются по-другому.
Напомним, что первоначальная стоимость основных средств складывается из фактических затрат на их приобретение (п. 8 ПБУ 06/01).
Так как организации-«упрощенцы» ведут деятельность, которая не облагается НДС, то возместить этот налог, уплаченный на таможне, они не вправе (п. 2 ст. 171 НК РФ). Поэтому в бухгалтерском учете «таможенный» НДС включается в первоначальную стоимость основного средства.
Пример
ООО «Калина» применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения оно использует доходы, уменьшенные на величину расходов.
В апреле организация приобрела промышленное оборудование у зарубежного производителя за 20 000 долл. США. Оплата поставщику была перечислена 25.04.2010 (заявление на перевод № 24).
21.04.2010 ООО «Калина» подало грузовую таможенную декларацию № 1003158/210405/0014587 и уплатило:
– ввозную пошлину в размере 1000 долл. США (платежное поручение № 91);
– таможенные сборы – 0,1% в рублях (платежное поручение № 92);
– НДС (платежное поручение № 93).
Предположим, что курс доллара США, установленный Банком России на 21.04.2010, составил 34 руб./долл. США.
Сумма расходов на приобретение промышленного оборудования составила:
– покупная стоимость – 680 000 руб. (20 000 долл. США х 34 руб./долл. США);
– таможенная пошлина – 34 000 руб. (1000 долл. США х 34 руб./ долл. США);
– таможенные сборы – 1020 руб. (20 000 долл. США х 0,15% х 34 руб./долл. США);
– НДС, уплаченный при ввозе на территорию Российской Федерации, – 128 520 руб. (20 000 долл. США + 1000 долл. США) х 34 руб./долл. США х 18%).
Таким образом, первоначальная стоимость оборудования как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составила 843 540 руб.
(680 000 руб. + 34 000 руб. + 1020 руб. + 128 520 руб.).
5.3. НДС при аренде государственного и муниципального имущества
Если организация арендует на территории Российской Федерации федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации или муниципальное имущество, то она выступает в роли налогового агента.
Несмотря на то что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС, на основании п. 5 ст. 346.11 НК РФ они не освобождаются от обязанностей налоговых агентов.
Напомним, что налоговыми агентами признаются лица, на которых Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность по расчету, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны:
• правильно и своевременно рассчитывать и удерживать налоги из средств, которые выплачиваются налогоплательщикам;
• правильно и своевременно перечислять удержанные суммы налогов в бюджет или внебюджетные фонды;
• вести учет доходов, выплаченных налогоплательщикам, а также учет удержанных и перечисленных в бюджет сумм налогов;
• представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, которые необходимы для осуществления контроля за правильностью расчета, удержания и перечисления налогов.
Порядок определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами установлен ст. 161 НК РФ. В отношении договоров по аренде государственного и муниципального имущества налоговым агентом является арендатор, в том числе применяющий упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина России от 13.05.2009 № 03-07-11/135). Он должен самостоятельно рассчитать величину налоговой базы отдельно по каждому арендованному объекту имущества.
Согласно п. 3 этой статьи налоговая база при аренде государственного и муниципального имущества определяется как сумма арендной платы с учетом налога. Следовательно, сумма арендной платы, которая указана в договоре с органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, должна включать сумму НДС (письмо Управления МНС России по г. Москве от 08.08.2003 № 21-09/43618).
Налоговая база определяется организацией-«упрощенцем» отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Сумма НДС рассчитывается организацией-арендатором самостоятельно исходя из расчетной ставки 18/118 (п. 4 ст. 161 НК РФ).
После этого сумму НДС необходимо удержать из доходов арендодателя и перечислить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (подп. 1 и 3 ст. 174 НК РФ).
