При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ, по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику.
В случае необходимости выемки документов и предметов при проверке, она производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку [42] . Указанное постановление подлежит утверждению руководителем соответствующего налогового органа. Постановление оформляется на бланке установленного образца и должно содержать краткое описание совершенного нарушения, подтверждающие его факты, обоснование необходимости изъятия соответствующего документа со ссылками на конкретные статьи налогового законодательства. Немотивированное постановление об изъятии не имеет юридической силы, а, будучи выполненным, может быть обжаловано.
Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.
Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов.
♦ понятые вызываются в количестве не менее двух человек;
♦ в качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица;
♦ не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов;
♦ понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии; они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол;
♦ в случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.
В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.
Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.
Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.
О производстве выемки изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных НК РФ.
Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности – стоимости предметов.
В тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы в порядке, предусмотренном настоящей статьей. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.
Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.
Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается почтой лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.
Передавать документы или копии с них рекомендуется против расписки инспектора, которому эти материалы передаются. В случае утраты переданного документа, расписка послужит доказательством вины работника налоговой службы, действия которого в такой ситуации подлежат обжалованию, а причиненный в результате имущественный ущерб – возмещению в судебном или арбитражном порядке.
Изъятие документов должно производиться в присутствии должностных лиц предприятий и граждан, у которых производится изъятие. Они имеют право делать заявления по поводу совершаемых проверяющими действий, подлежащие занесению в протокол изъятия, составляемый изымающим документы работником налоговой службы. Однако прямое противодействие изъятию документов не допускается. В этих случаях должностное лицо налоговой инспекции вправе обратиться за помощью к сотрудникам органов внутренних дел.
Налогоплательщикам гарантированы права
Налогоплательщики имеют право:
♦ получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
♦ получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
♦ использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
♦ получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
♦ на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;
♦ представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
♦ представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
♦ присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
♦ получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования об уплате налога;
♦ требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
♦ не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
♦ обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
♦ требовать соблюдения налоговой тайны;
♦ требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
В соответствии с НК РФ налоговые органы обязаны:
♦ проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
♦ соблюдать законодательство о налогах и сборах;
♦ осуществлять контроль за соблюдением законодательства
о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
♦ вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;
♦ осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;
♦ направлять налогоплательщику и иному обязанному лицу копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также требование об уплате налога и сбора.
Должностные лица налоговых органов обязаны:
♦ действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;
♦ реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
♦ корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.
В соответствии с ведомственным приказом налоговые органы обязаны [43] :
– предоставлять налогоплательщикам по месту их учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
– письменно разъяснять налогоплательщикам вопросы применения законодательства о налогах и сборах и порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.