Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка проводится должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период [34] . Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверок самого налогоплательщика. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.
При необходимости должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить обследование производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ. Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика.
Вместе с тем налоговые инспекторы обязаны соблюдать Конституцию РФ, согласно ст. 25 которой никто не имеет права входить в жилище и тем более обследовать его без согласия проживающего в нем гражданина. О том же говорит Налоговый кодекс: "Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается" [35] .
Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую проверку в соответствии с НК РФ, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей [36] .
Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.
Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото– и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол [37] .
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий [38] .
Различают документальные и фактические проверки. Документальная проверка включает в себя изучение первичных документов, бухгалтерских проводок, отчетов, планов, смет, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой обязательных платежей государству. Фактическая проверка использует методы контроля, не связанные с изучением документов. К таким методам, например, относятся: обследование помещений, получение объяснений от проверяемых лиц и т. д.
Проверки бывают полные , связанные с изучением и оценкой правильности исчисления и уплаты всех налогов и других обязательных платежей государству, и частичные – связанные с уплатой отдельных видов налогов (например, налога на добавленную стоимость).
Различают сплошные проверки, при которых изучают все относящиеся к налогообложению документы, и выборочные – если выясняют и анализируют лишь некоторые сведения по выбору проверяющих
Проверка, проводимая инспектором на предприятии налогоплательщика, обычно состоит из трех этапов.
Сначала производят документальную проверку финансовых и хозяйственных операций предприятия или индивидуального предпринимателя с применением различных профессиональных приемов (формальная, нормативная, арифметическая проверка, встречная проверка, метод взаимного контроля и др.).
Затем используют методы фактического контроля: получение справок, разъяснений и сведений по вопросам, возникшим у инспектора в ходе проверки, обследование помещений, связанных с извлечением доходов, осмотр средств производства и продуктов труда.
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
В налоговых инспекциях имеются планы проверок предприятий, но по сигналам "доброжелателей" о нарушениях налогового законодательства, а также при желании инспектора или его начальства оказать давление на предприятие проводят внезапные проверки. Поэтому желательно организовать работу предприятия так, чтобы всегда быть готовым к внезапной проверке.
Налоговые органы используют и неявные методы получения информации о деятельности предприятий и граждан.
Чтобы спать спокойно:
♦ старайтесь создать впечатление о себе как о скромном и законопослушном налогоплательщике;
♦ ведите бухгалтерский учет правильно;
♦ не афишируйте свою финансовую в коммерческую деятельность;
♦ вовремя сдавайте отчеты в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды;
♦ не опаздывайте с перечислением налогов и сборов;
♦ не сообщайте посторонним сведений о характере совершаемых сделок и о получаемых денежных средствах;
♦ не рекламируйте свои успехи и не жалуйтесь публично на испытываемые трудности;
♦ не стремитесь завоевать расположение работников на логовой службы – это их настораживает и настраивает
либо на дотошные проверки (нормального инспектора), либо на вымогательство (инспектора-взяточника или наводчика рэкетиров).
Безусловное право налогоплательщика – удостовериться в полномочиях проверяющего, попросив предъявить удостоверение и документ, на основании которого проводится проверка.
При проверках инспекторы налоговых инспекций имеют право запрашивать необходимые сведения, объяснения, справки, по вопросам, возникающим в ходе проверки. Но это не значит, что предприниматели обязаны сообщать проверяющему абсолютно все сведения о своей хозяйственной деятельности, поскольку закон делает исключение для сведений, составляющих коммерческую тайну.
На предприятии обязательно должен быть письменный приказ руководителя, устанавливающий перечень сведений, составляющих коммерческую тайну. Только в этом случае у вас есть правовые основания для отказа налоговому органу в представлении соответствующей информации.
При обследовании помещений и находящихся в них предметов желательно присутствие представителей проверяемого предприятия или гражданина, материально ответственных лиц. Если проверяющий намерен обследовать помещение единолично, без сопровождения владельца, то такое требование неправомерно и выполнению не подлежит.
По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки [39] , в котором отражают:
♦ факты выявленных нарушений налогового законодательства;