Оптимизация оптово-розничной торговли в целях экономии на налоговых платежах
Многие торговые фирмы одновременно занимаются и оптовой реализацией товаров, и розничной торговлей. Поэтому в регионах, где на розничную торговлю введен ЕНВД, им приходится организовывать раздельный учет, а это кроме усложнения учета приводит еще и к увеличению налоговых платежей. Вести раздельный учет по "вмененке" и общему режиму налогообложения обязывает налогоплательщиков пункт 7 статьи 346.26 НК России. При этом фирма теряет возможность учесть в затратах часть общехозяйственных расходов – их приходится делить между розничной и оптовой торговлей, а налогооблагаемую прибыль уменьшает только та доля таких расходов, которая относится к оптовой торговле. Кроме того, неизбежно придется расстаться с частью вычетов по НДС – по товарам, которые фирма продает в розницу, возмещать уплаченный поставщикам НДС нельзя. К этому надо добавить, что точно знать заранее, каким образом фирма продаст товар – в розницу или оптом, – иногда бывает попросту невозможно. Поэтому даже тот НДС, который относится к оптовой торговле, фирмы зачастую вынуждены возмещать с опозданием. В противном случае они сталкиваются с необходимостью постоянно составлять уточненные декларации и представлять их налоговым органам, а это, в свою очередь, порождает множество вопросов со стороны налоговых чиновников.
Причем, если доля затрат по розничным продажам превышает 5 процентов, проигнорировать необходимость раздельного учета не получится (пункт 4 статьи 170 НК России) – это может привести к тому, что налоговики откажут фирме во всех вычетах по НДС, а это уже большие потери.
Учитывая вышеизложенное, целесообразно избавиться от необходимости ведения раздельного учета. Для этого нужно организовать торговлю через две фирмы: одна из них будет заниматься оптовой торговлей, другая – розничной торговлей на "вмененке" (за наличный расчет или с использованием платежных карт).
Весь товар нужно закупать на оптовую фирму. На фирму-"вмененщика" имеет смысл приобретать только тот товар, который несомненно будет продан только в розницу. Ситуация может сложиться таким образом, что часть первоначально предназначенного для оптовой торговли товара будет решено продать в розницу. В этом случае товар надо перебросить с одной фирмы на другую. Сделать это можно следующим способом – после того как товар продан розничному покупателю, основная фирма задним числом отписывает его фирме-"вмененщику". В этом случае весь "розничный" товар оказывается у "вмененщика", а у фирмы-оптовика остается только оптовый товар и необходимости вести раздельный учет не возникает.
Наценку для розничной торговли можно сделать сколь угодно малую – это позволит регулировать сумму налога на прибыль в оптовой фирме. Однако при этом надо помнить, что цены на один и тот же товар должны различаться не больше чем на 20 процентов, поскольку в противном случае налоговики могут сравнить эти цены с рыночными и доначислить налоги (подпункт 4 пункта 2 статьи 40 НК России). Правда, уровень цен для постоянных покупателей всегда можно объяснить скидками, предусмотренными маркетинговой политикой фирмы (пункт 3 статьи 40 НК России). К тому же при более высокой цене фирма рискует лишиться постоянного покупателя. В этом смысле минимальные цены для фирмы-"вмененщика" выглядят вполне правдоподобно, поскольку именно она является и постоянным, и самым крупным покупателем.
Весь НДС по купленным на оптовую фирму товарам можно поставить к вычету сразу после его оприходования и оплаты.
Общехозяйственные расходы нужно максимально провести по оптовой фирме – у нее они уменьшат налог на прибыль.
Если помещение арендованное, договор аренды надо заключать на фирму-"оптовика", а необходимую площадь торгового зала фирма "оптовик" будет сдавать фирме-"вмененщику" в субаренду. Тем самым обеспечивается возможность контроля суммы ЕНВД, поскольку ее фирма-"вмененщик" будет считать именно с той площади, которая указана в договоре субаренды.
Если товар в розницу покупают в основном фирмы или предприниматели, которым не нужен НДС, можно сэкономить еще больше. В этом случае продажей можно заниматься через нестационарную торговую сеть – например, из помещения, не имеющего статуса торговой площади (офис, склад), которое и будет выполнять функцию "торгового места". В этом случае ЕНВД будет совсем невелик – как в торговом зале площадью пять квадратных метров.
Отметим, что на "вмененке" удобней регистрировать не фирму, а индивидуального предпринимателя (ПБОЮЛ):
– он не обязан вести бухгалтерский учет. Разумеется, все приходные накладные, z-отчеты, книга кассира-операциониста и документы по зарплате у ПБОЮЛ должны быть в порядке – но и только, поскольку других-то у него нет, однако проверить операции ПБОЮЛ-"вмененщика" налоговикам будет настолько сложно, что можно сказать, даже нереально. Впрочем, проверять они их не будут хотя бы потому, что ЕНВД в данном случае будет зависеть только от торговой площади;
– он не должен соблюдать порядок ведения кассовых операций, а это означает отсутствие лимита кассы, выручку в банк сдавать не надо, откуда взялись деньги и куда они ушли, тоже никого не касается. Это позволяет оптовой фирме контролировать поступление официальной выручки на ее расчетный счет, поскольку перечислять деньги за товар ПБОЮЛ может только по мере надобности – например, когда нужно будет с расчетного счета заплатить поставщикам, а "белых" денег у фирмы нет. Происхождение необходимой суммы у ПБОЮЛ может быть каким угодно. Если безналичные деньги на данном этапе не нужны, задолженность за ПБОЮЛ может числиться сколь угодно долго. Если фирма-оптовик начисляет НДС "по оплате", с суммы задолженности ПБОЮЛ-"вмененщика" она получает еще и отсрочку по НДС.
Как известно, "вмененщики" ЕСН не платят. Поэтому первое, что приходит в голову, – принять на работу продавцов только в розничную фирму. Ведь 14 % пенсионных взносов, на которые к тому же можно уменьшить ЕНВД (но не более чем в 2 раза), гораздо приятней, чем 26 % ЕСН. Но при этом не следует забывать о том, что практически весь товар числится на фирме-оптовике и в ее интересах, чтобы продавцы были материально ответственными лицами, а это означает, что оформить их на работу в оптовую компанию придется – в противном случае всю недостачу надо будет покрывать за счет фирмы.
К ПБОЮЛ продавцов лучше нанять по совместительству. В этом случае можно завести на работника трудовую книжку, тогда как ПБОЮЛ трудовые книжки не ведут.
В целях экономии на налогах большую часть зарплаты, разумеется, нужно начислять у ПБОЮЛ, а в оптовой фирме продавцы могут получать чисто символическую зарплату (минимальную, например).
Особенности налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении оказания услуг населению
Налоговый кодекс РФ позволяет регионам перевести на налогообложение в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) следующие услуги:
– бытовые услуги;
– услуги, прямо поименованные в Налоговом кодексе РФ;
– услуги, оказываемые в рамках розничной торговли.
Конкретные бытовые услуги, по которым надо платить ЕНВД, определяют представительные органы муниципальных районов и городских округов, т. е. местные власти. Причем чиновники на местах вправе перевести на ЕНВД только часть бытовых услуг, выбрав их из Общероссийского классификатора услуг населению, утвержденного постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163. Об этом прямо говорится в статье 346.27 Налогового кодекса РФ. При этом не важно, как оплачены услуги – за наличный расчет или в безналичном порядке. Виды деятельности, которые являются бытовыми услугами, имеют в Общероссийском классификаторе услуг населению коды 0110005–0197526.
Помимо бытовых услуг местные власти могут перевести на ЕНВД автотранспортные, ветеринарные услуги, ремонт, мойку и техническое обслуживание машин, а также услуги платных автостоянок (статья 346.26 НК России). При этом некоторые из указанных видов деятельности (ремонт, мойка, техническое обслуживание машин и платные автостоянки) относятся в соответствии с Общероссийским классификатором к бытовым услугам. Например, ремонту легковых автомобилей присвоен код 0172009. Но так как перечисленные услуги отнесены в главе 26.3 Налогового кодекса РФ к отдельным видам деятельности по "вмененному" доходу, то при расчете ЕНВД к бытовым они уже не относятся. Поэтому там, где региональные чиновники не перевели услуги по ремонту, мойке, техобслуживанию и хранению автомобилей на "вмененку", эти виды деятельности подпадают под общий режим налогообложения. Это правило действует, даже если бытовые услуги в регионе облагаются ЕНВД.
Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оказывать покупателям за отдельную плату различные услуги, как то:
– реализация товаров;
– упаковка купленных в магазине товаров;
– прием (в том числе по телефону) и оформление предварительных заказов на товары;
– подготовка к определенному часу по предварительному заказу отдельных товаров, имеющихся в продаже;
– прием и исполнение заказов на товары, реализуемые через секцию посылочной торговли;
– погрузка и доставка тяжелых и крупногабаритных изделий автотранспортными средствами (если доставка не осуществляется "Трансагентством");
– оценка и прием на комиссию вещей на дому у комитента;
– перечисление комитентам денежных средств за реализованные товары на указанный расчетный счет;
– оценка ювелирных изделий из драгоценных металлов, драгоценных, полудрагоценных и поделочных камней;
– прием стеклопосуды на дому;
– предоставление кабин для зарядки фотоаппаратуры;