а) незаконченный судебный процесс, связанный с возможностью существенных расходов экономического субъекта (например, по поводу нарушения патентного права либо в связи с ответственностью за качество выпускаемой продукции);
б) разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;
в) гарантии качества продукции;
г) гарантии по обязательствам третьей стороны;
д) другие обязательства.
Неопределенные обязательства должны быть отражены в итоговой части аудиторского заключения и в письменной информации (отчете) аудитора руководству экономического субъекта по итогам аудита в той степени, в которой позволяют знания о них, и с учетом мнения юристов относительно возможного исхода дела.
Для оценки существенных событий и неопределенных обязательств экономического субъекта аудиторской организации необходимо выполнить ряд процедур:
а) опросить руководство экономического субъекта по вопросам таких обязательств;
б) изучить информацию о претензиях налоговых органов;
в) проанализировать характер юридических услуг, оказываемых экономическому субъекту;
г) получить сведения от юриста, представляющего интересы экономического субъекта, о ходе судебных процессов и других конфликтов с третьими сторонами (а также при необходимости от независимых юристов);
д) другие процедуры исходя из обстоятельств.
Аудиторская организация для принятия более обоснованного решения может затребовать от экономического субъекта:
а) письменные отчеты руководства экономического субъекта;
б) учетные и другие документы;
в) протоколы собраний акционеров и заседания совета директоров;
г) материалы работы внутренних аудиторов;
д) данные оперативного управленческого учета;
е) прогноз поступления денежных средств.
Аудиторская организация несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском заключении о событиях, произошедших после отчетной даты (на которую составлена бухгалтерская отчетность), но до даты подписания аудиторского заключения.
В перечне поправок, прилагаемом к аудиторскому заключению, который обязана готовить аудиторская организация в соответствии со Стандартом "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности", необходимо отразить в том числе все существенные обстоятельства, обнаруженные аудиторской организацией после даты составления бухгалтерской отчетности.
Аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, она не обязана проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита.
Ответственность за информирование аудиторской организации о таких событиях несет руководство экономического субъекта.
Если аудиторам стало известно о событиях, произошедших за период после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям, им следует обсудить возникшие проблемы с руководством экономического субъекта и в случае, если такие события оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, потребовать внесения соответствующих изменений в данную отчетность.
Под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям понимается наиболее ранняя из следующих четырех возможных дат:
а) дата передачи бухгалтерской отчетности учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;
б) дата передачи бухгалтерской отчетности территориальным органам статистики по месту регистрации экономического субъекта;
в) дата передачи бухгалтерской отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством Российской Федерации;
г) дата опубликования бухгалтерской отчетности. Датой представления бухгалтерской отчетности для экономического субъекта считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Дата представления бухгалтерской отчетности пользователям не может состояться ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности.
Если руководство экономического субъекта сочтет необходимым внести поправки в бухгалтерскую отчетность после даты составления бухгалтерской отчетности, аудиторской организации следует убедиться в правильности таких поправок после подготовки руководством экономического субъекта исправленной бухгалтерской отчетности. В этом случае аудиторской организации надлежит продолжить проверку и подготовить новое аудиторское заключение, в котором должна содержаться ссылка на ранее подготовленное аудиторское заключение.
Если руководство экономического субъекта не сочтет нужным внести поправки, требуемые аудиторской организацией и носящие существенный характер, аудиторская организация должна:
а) письменно уведомить экономический субъект о данном факте;
б) перенести на руководство экономического субъекта всю ответственность за последствия решения о том, чтобы не вносить изменения.
Аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности и после даты представления бухгалтерской отчетности экономического субъекта пользователям, она не обязана проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита.
Ответственность за информирование аудиторской организации о таких событиях несет руководство экономического субъекта.
Если аудиторам стало известно о событиях, произошедших за период после даты подписания аудиторского заключения и после даты представления бухгалтерской отчетности пользователям, им следует обсудить возникшие проблемы с руководством экономического субъекта.
Если руководство экономического субъекта не предпримет мер по исправлению ошибок и неточностей или отражению всех существенных обстоятельств, обнаруженных после даты представления бухгалтерской отчетности, аудиторская организация должна:
а) письменно уведомить экономический субъект о данном факте;
б) перенести на руководство экономического субъекта всю ответственность за последствия решения о том, чтобы не вносить изменения;
в) рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о данных существенных обстоятельствах.
Все действия аудиторской организации в отношении событий и фактов, произошедших после составления бухгалтерской отчетности и / или после даты представления бухгалтерской отчетности, и все решения аудиторской организации по таким событиям и фактам должны быть в обязательном порядке отражены в рабочей документации аудитора.
Вопросы для самопроверки
1. Каков порядок подготовки аудиторского заключения при проведении обязательного аудита?
2. Каковы определение, структура и содержание аудиторского заключения?
3. Какие виды аудиторских заключений вы знаете?
4. Каковы основные различия аудиторских заключений?
5. Дайте определение заведомо ложного аудиторского заключения.
6. Что включают в себя вводная и аналитическая части аудиторского заключения?
7. Что включает в себя итоговая часть аудиторского заключения?
8. Как отражаются аудитором события, произошедшие после даты, на которую составляется отчетность?
Тесты
1. Аудиторское заключение должно быть подписано аудиторской организацией:
1) дата подписания не регламентируется стандартами аудита;
2) в период составления бухгалтерской отчетности экономическим субъектом;
3) после составления бухгалтерской отчетности экономическим субъектом.
2. По результатам проведения аудита аудитором были обнаружены ошибки в отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности. В такой ситуации аудиторское заключение:
1) должно содержать перечень обнаруженных аудитором ошибок с указанием о том, что ошибки исправлены в представленной заинтересованным пользователям отчетности;
2) не должно содержать указаний на эти поправки, если они внесены в отчетность до представления ее заинтересованным пользователям;
3) не должно содержать указаний на эти поправки, даже если они внесены в отчетность после представления ее заинтересованным пользователям.
3. Укажите срок подписания аудиторского заключения:
1) не ранее подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
2) не позднее срока окончания договора с экономическим субъектом;
3) не позднее срока сдачи бухгалтерской отчетности за год.
4. Назовите структуру аудиторского заключения в соответствии с Правилом (стандартом) "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности":
1) вводная и итоговая часть;
2) вводная, аналитическая и итоговая часть;
3) аналитическая и итоговая часть.
5. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, должно быть включено в состав годовой бухгалтерской отчетности:
1) любого юридического лица;
2) если эта отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами Российской Федерации;
3) если эта отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации.
6. Аудиторская организация, закончив аудиторскую проверку, передав аудиторское заключение клиенту, не включила в текст аналитической части заключения ссылки на нормативные акты, на которых основывались выводы о достоверности бухгалтерской отчетности. Имеет ли право организация-клиент на такую информацию:
1) нет;