Н. Химичева - Финансовое право стр 75.

Не облагаются налогом жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп; транспортные средства, переходящие в порядке наследования чле­нам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявши­ми кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) воен­нослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю по­тери кормильца.

Исчисление налога производится налоговыми органами на ос­новании документов, представляемых им нотариусами, а также должностными лицами, уполномоченными совершать нотариаль­ные действия.

Если физическому лицу от одного и того же физического лица в течение года неоднократно переходит в собственность имущество в порядке дарения, то налог исчисляется с общей стоимости иму­щества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.

Налогоплательщик уплачивает налог на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом. Уплата должна быть произведена не позднее трехмесячного срока со дня вручения им извещения.

Имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения, может быть продано, подарено, обменено лишь после уплаты нало­га, подтвержденной справкой налогового органа.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Какие платежи входят в систему налогов с физических лиц? Какова роль налогов с населения?

2. Каким законом регулируется взимание подоходного налога с физи­ческих лиц? К каким классификационным группам платежей относится этот налог? Какие группы плательщиков налога выделяет закон?

3. Что является объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц? Какие доходы подлежат налогообложению? Какие виды доходов и расходов исключаются из совокупного дохода? Что такое обла­гаемый совокупный доход?

4. Что такое необлагаемый налогом минимум доходов? В каких разме­рах он установлен по подоходному налогу с физических лиц? Какие вне­сены изменения в 1999 г. в размеры и порядок его применения?

5. Какие действуют ставки по подоходному налогу с физических лиц? Назовите новые моменты в шкале ставок, введенных в 1999 г.?

6. Какие имеются особенности налогообложения в зависимости от видов доходов физических лиц?

7. Какие льготы предусмотрены по подоходному налогу с физических лиц?

8. К каким классификационным группам платежей относятся налоги на имущество физических лиц? Каким законодательством они регулиру­ются?

9. Дайте юридическую характеристику налогов на имущество физи­ческих лиц соответственно основным элементам налогового закона (пла­тельщики, объект налогообложения, ставки, льготы).

10. К каким классификационным группам платежей налогов относит­ся налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения? Каким законодательством регулируется этот налог?

11. Назовите плательщиков и объекты обложения по налогу на иму­щество, переходящее в порядке наследования и дарения.

12. Какими особенностями различаются налогообложение имущест­ва, переходящего в порядке наследования, от налогообложения имущест­ва, переходящего в порядке дарения?

13. Какие налоги с физических лиц закреплены в Налоговом кодексе России (часть первая)? Что нового в его нормах по этому вопросу?

14. К каким уровням относятся налоги с физических лиц по Налого­вому кодексу России (часть первая)?

15. Каково соотношение налога на недвижимость с налогами на иму­щество согласно Налоговому кодексу России (часть первая)?

3.4. Налоги с организаций

3.4.1. Общие положения

До 1992 г. виды налоговых платежей государственных пред­приятий и других хозяйственных организаций, основанных на не­государственных формах собственности (кооперативной, колхоз­ной, общественной), существенно различались между собой. Дохо­ды (прибыль) государственных предприятий в большей мере под­лежали централизованному перераспределению, изъятию по рас­поряжению органов государственного управления (министерств, ведомств) и зачислению в централизованные денежные фонды. Поэтому государственные предприятия, помимо налоговых по форме своих платежей (налог с оборота), имели обязанность вно­сить в бюджет платежи, такой формы не имевшие (отчисления от прибыли, свободный остаток прибыли). Они отличались от нало­гов индивидуализированностью размеров для разных пред­приятий.

В законодательстве и литературе такие платежи именовались не налогами, а обязательными платежами государственных пред­приятий в бюджет. В то же время в науке финансового права и в финансовой экономической науке была обоснована доктрина, со­гласно которой и те платежи государственных предприятий, кото­рые имеют налоговую форму (налог с оборота), по своей сущности налогами также не являются. Основным аргументом для обоснова­ния данного положения, помимо других факторов, выдвигалось отсутствие в этом случае перехода части доходов в собственность государства, так как предприятия являлись государственными.* Впоследствии повышение уровня самостоятельности и возникно­вение новых форм взаимоотношений государственных предпри­ятий с органами государственного управления, установление рав­ноправия предприятий независимо от форм собственности при переходе к рыночной экономике обусловили и общность правового

положения предприятий в области платежей в бюджет, а также единство применяемой к ним системы налогообложения. Выделе­ние из последней особой системы платежей для государственных предприятий потеряло прежнее значение.

></emphasis>

* См., например: Цыпкин СД. Доходы государственного бюджета СССР. Пра­вовые вопросы. М., 1973. С. 47; Марьяхин Т.Л. Налоги в СССР. М., 1958. С. 15. Подобная позиция высказывалась и в ранее изданных учебниках по советскому финансовому праву.

До 90-х гг. основными платежами государственных предпри­ятий были установленные в результате реформы 1930 г. налог с оборота и отчисления от прибыли. Последние преобразовались затем в разные формы: плату за фонды, фиксированные платежи, свободный остаток прибыли, отчисления от прибыли в новом вари­анте. При этом налог с оборота распространялся и на негосударст­венные предприятия, а в отношении государственных предпри­ятий он признавался налогом лишь по форме, но не по существу. Колхозно-кооперативные и общественные предприятия уплачива­ли также соответствующие подоходные налоги.

Однако уже в Законе СССР "О государственном предприятии (объединении)" от 30 июня 1987 г. содержалась ориентация на переход к налогообложению прибыли этих предприятий (ст. 17).* Предполагалось сочетать его с другими обязательными платежами в бюджет.

></emphasis>

* ВВС.1987.№ 26.Ст.385.

И лишь в 1992 г. была проведена реформа платежей в бюджет всех предприятий и других организаций. В системе этих платежей перестали учитываться особенности форм собственности платель­щиков. С этой точки зрения она стала унифицированной. Основ­ной формой платежей в государственную казну стал налог. Круг налогоплательщиков-организаций значительно расширился. В него вошли также банки, страховые и другие коммерческие ор­ганизации. Но и некоммерческие организации, в том числе бюд­жетные, стали налогоплательщиками при наличии у них объекта налогообложения.

По действующему российскому законодательству организации уплачивают налоги, относящиеся к разным территориальным уровням.

Рассматривая правовой статус организаций в качестве налого­плательщиков, следует заметить, что в законодательстве встреча­ется выражение "юридическое лицо", которое применяется как обобщенное, относящееся к организациям различных видов и пра­вовых форм. Причем под этим термином законодательство нередко имеет в виду и организации, не являющиеся юридическими лица­ми (филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие от­дельный баланс и расчетный счет). В таком расширенном толкова­нии, например, говорится о юридическом лице в нормах Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г., как утративших в 1999 г. силу, так и продол­жающих действовать. Однако Налоговый кодекс России (часть первая) применяет в качестве обобщающего уже другой термин, а именно "организации" (ст. 19).

В качестве налогоплательщиков могут выступать как коммер­ческие, так и некоммерческие организации. Коммерческие орга­низации, в отличие от некоммерческих, основной целью своей де­ятельности имеют извлечение прибыли.* Особо среди коммерчес­ких организаций выделяются субъекты малого предприниматель­ства, которым оказывается государственная поддержка в разви­тии их деятельности, распространяющаяся и на область налогооб­ложения в форме предоставления налоговых льгот, отсрочек и рас­срочек по уплате налогов.** Субъектам малого предпринимательст­ва предоставлена возможность применения упрощенной системы налогообложения.***

></emphasis>

* См.: ст. 50 ГК РФ.

** См.: Федеральный закон "О государственной поддержке малого предприни­мательства в Российской Федерации" от 14 июня 1995 г. // СЗ РФ. 1995. № 25.

Ст.2343.

*** См.: Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г. // СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 15.

Итак, к плательщикам налогов, входящим в группу организа­ций, относятся:

а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), имею­щие согласно российскому законодательству статус юридического лица, включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями;

б) международные объединения и организации, осуществляю­щие предпринимательскую деятельность на российской терри­тории;