Н. Химичева - Финансовое право стр 73.

На указанных лиц распространяются правила налогообложе­ния по рассмотренным трем группам доходов с некоторыми особен­ностями в определении облагаемого совокупного дохода (напри­мер, в нем учитываются суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в школе, поездки членов семьи в от­пуск, и не включаются суммы компенсаций по найму жилого по­мещения). О полученных доходах эти лица представляют деклара­ции налоговым органам.

При налогообложении применяются общие ставки (ст. 6 Зако­на РФ о подоходном налоге с физических лиц).

Не подлежат налогообложению доходы следующих категорий иностранных граждан: глав и членов персонала представительств иностранных государств и членов их семей; членов администра­тивно-технического персонала представительств и членов их семей; членов обслуживающего персонала представительств, кото­рые не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоян­но; сотрудников международных организаций в соответствии с ус­тавами этих организаций.

В Законе РФ о подоходном налоге с физических лиц особо регу­лируется порядок представления деклараций о доходах. В сравне­нии с ранее действовавшим (до 1992 г.) законодательством круг лиц, которым надлежит представлять декларацию налоговым ор­ганам, значительно расширен.

От представления декларации освобождаются лица:

а) имеющие доход только от выполнения трудовых обязаннос­тей по месту основной работы, в том числе по совместительству по этому месту;

б) не имеющие постоянного места жительства в России, с дохо­дов, получаемых у источника выплат;

в) лица, совокупный облагаемый доход которых не превысил сумму дохода, облагаемую по минимальной ставке. С 1 января 1999 г. такой ставкой является 12% (3+9), применяемая при нало­гообложении доходов до 30 тыс. руб. Эти положения, однако, не распространяются на лиц, получающих доходы от предпринима­тельской деятельности.

Закон РФ от 31 марта 1999 г. изменил срок представления декларации: вместо до 1 апреля, она должна представляться нало­говому органу по месту постоянного жительства не позднее 30 ап­реля следующего за отчетным года. Если в течение года появляют­ся доходы от предпринимательской деятельности, то декларация подается в пятидневный срок по истечении месяца со дня их появ­ления.

При неправильном привлечении к уплате налога возврат или довзыскание производится не более чем за три года, предшествую­щих обнаружению факта неправильного удержания. При уклоне­нии налогоплательщика от уплаты налога не взысканные суммы взыскиваются за все время уклонения.

3.3.3. Налоги на имущество физических лиц

Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц" был при­нят 9 декабря 1991 г.* В советский период действовало налогообло­жение принадлежащего гражданам имущества лишь по отдель­ным его видам, в сущности единичным: это налоги с владельцев строений и с владельцев транспортных средств. До 50-60-х гг. существовали налоги и с владельцев скота. Сюда же относится и налогообложение земли (платеж именовался земельной рентой)**. В силу незначительности перечня объектов налогообложения не применялось обобщающего их наименования, не существовало и общего нормативного акта, регулирование производилось отдель­ными нормативными актами по конкретным видам имущества.

></emphasis>

* ВВС. 1992. № 8. Ст. 362; с изм.идоп.: 1993. №4. Ст. 118; №14. Ст. 486; 1236;

СЗ РФ. 1994. № 16. Ст. 1863; 1995. № 5. Ст. 346.

** См.: Указ Президиума Верховного Совета СССР "О местных налогах и сбо­рах" от 10 апреля 1942 г. // ВВС. 1942. № 13.

Поимущественные налоги действовали в царской России (на­пример, квартирный налог, налог с наследства). Они взимаются в зарубежных странах со стоимости движимого и недвижимого иму­щества, обычно по невысоким ставкам, в системе местного налого­обложения.

Особенность имущественных налогов состоит в том, что их объ­ектом является имущество само по себе, а не как источник дохода.*

Закон РФ от 9 декабря 1991 г. в едином акте установил нало­гообложение имущества граждан, охватывающее разнообразные его виды. Как исключение выделены автомобили и другие транс­портные средства на пневмоходу, налогообложение которых регу­лируется особым нормативным актом,** как и налогообложение земли.*** Круг объектов налогов на имущество по действующему законодательству в сравнении с недавним прошлым существенно расширен.

></emphasis>

* По законодательству царской России выделялись помимо имущественных еще и имущественно-подоходные налоги, в которых учитывалась доходность объ­ектов налогообложения. См.: Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства. СПб.,1894.С.167,275.

** Закон РФ "О дорожных фондах в РФ" от 18 октября 1991 г. // ВВС. 1991. № 44. Ст. 1426; с изм. и доп. на 25 июля 1998 г.//СЗ РФ. 1998. №13. Ст. 1473; №26. Ст.3013.

*** См.: Закон РФ "О плате за землю" от 11 декабря 1991 г. // ВВС. 1991. № 44. Ст. 1424; с изм. и доп. на 25 июня 1998 г. // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3810.

Значительные изменения в налогообложение имущества фи­зических лиц внесены Федеральным законом от 17 июля 1999 г.* В основном они коснулись ставок налога на строения, помещения и сооружения: взамен установленной прежде общей ставки в 0,1% стоимости названного имущества предусмотрены дифферен­цированные ставки в зависимости от величины его стоимости. Соответственно уточнена компетенция органов местного самоуп­равления по определению ставок налогов на имущество физичес­ких лиц.

></emphasis>

* См. Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" от 17 июля 1999 г. // Российская газета. 1999. 21 июля.

Плательщиками налогов являются физические лица - собст­венники имущества, отнесенного Законом к объектам налогообло­жения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком считается каждое из них соразмерно своей доле в этом имуществе. Аналогично определяются налого­плательщики, если имущество находится в общей долевой собст­венности физических лиц и предприятий (организаций). Однако если имущество находится в общей совместной собственности не­скольких физических лиц, на них возложена равная ответствен­ность по исполнению налогового обязательства.

Объекты налогообложения Закон подразделяет на две группы. К первой отнесены: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения; ко второй - самолеты, вер­толеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок).

Ставки налогов.

1. Закон устанавливает предельные ставки налога на строения, помещения и сооружения в дифференцированных размерах в за­висимости от стоимости имущества:

Стоимость имущества

Ставка налога

До 300 тыс. руб.

До 0,1 проц.

От 300 тыс. до 500 тыс. руб.

От 0,1до0,3проц.

Свыше 500 тыс. руб.

От 0,3 до 2,0 проц.

В рамках предусмотренных пределов конкретные ставки уста­навливаются нормативными правовыми актами представитель­ных органов местного самоуправления в зависимости от суммар­ной инвентаризационной стоимости указанного имущества. При этом органы местного самоуправления могут учитывать и другие критерии, например тип использования имущества.

2. Налог на транспортные средства уплачивается ежегодно по ставкам, установленным представительными органами местного самоуправления. Размер налога определяется в процентах от раз­мера минимального размера оплаты труда, действующего на 1 ян­варя года, за который начисляется налог (от 3 до 30%), и устанав­ливается в зависимости от вида транспортных средств с каждой лошадиной силы (с каждого киловатта мощности), с каждого пассажиро-места, с каждой регистровой тонны валовой вместимости.

Льготы установлены как для всех объектов налогообложения, так и по некоторым видам имущества.

По всем объектам за особые заслуги перед обществом и государством от налога освобождаются Герои Советского Союза и Российской Федерации и лица, награж­денные орденом Славы трех степеней, участники гражданской и Великой Отечест­венной войн и т.п. В качестве социальной поддержки также по всем объектам от налога освобождаются инвалиды I и II групп и инвалиды с детства; лица, получаю­щие льготы как подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других подобных аварий; лица, принимавшие участие в испытаниях ядерного оружия, в ликвидации аварий на ядерных установках; лица, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями при общей продолжительности военной службы 20 лет и более; члены семьи военнослужащего, потерявшие кормильца.