Н. Химичева - Финансовое право стр 71.

* См., в частности: Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 31 марта 1999 г. // СЗ РФ. 1999. № 14. Ст. 1663.

** Последнее (о материальной выгоде как объекте налогообложения в указан­ных случаях) установлено Федеральным законом от 10 января 1997 г. // СЗ РФ-1997. №3.Ст.355.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по го­сударственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

При этом у физических лиц, имеющих постоянное место жи­тельства в Российской Федерации, учитывается доход от источни­ков в Российской Федерации и за ее пределами, а у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства, - лишь от ис­точников в Российской Федерации.

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату получения дохода. Уплата налога с доходов, получен­ных в иностранной валюте, производится в рублях или, по жела­нию налогоплательщика, - в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком РФ.

Закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих налого­обложению. При этом в нем выделяются две группы доходов: во-первых, не включаемые в совокупный доход, и, во-вторых, суммы доходов (расходов), на которые производится уменьшение сово­купного дохода.

К первой группе относятся:

• различного рода государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за боль­ным ребенком);

• пенсии;

• алименты, получаемые физическими лицами;

• все виды установленных законодательством и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах утвержденных норм (связанных с выполнением трудовых обязанностей, переездом на работу в другую мест­ность, возмещением командировочных расходов, гибелью военнослужащего и др.);

• суммы материальной помощи, оказываемой в связи со сти­хийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельст­вом на основании решений органов законодательной власти или органов местного самоуправления, иностранными госу­дарствами (суммы оказываемой в других случаях материаль­ной помощи не включаются в облагаемый доход в пределах до 12-кратного размера минимальной заработной платы);

• проценты и выигрыши по облигациям и другим государст­венным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Феде­рации и субъектов Федерации, а также выпущенным органа­ми местного самоуправления;

• проценты и выигрыши по вкладам в банках в пределах сумм, рассчитанных, исходя из ставки рефинансирования, уста­новленной Центральным банком РФ (а по вкладам в валю­те - в пределах до 15% годовых);

• суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, земельных участков, садовых домиков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 5000-крат­ного размера минимальной оплаты труда, а от продажи друго-го имущества - в части, не превышающей 1000-кратного

размера минимальной оплаты труда; в целях стимулирова­ния определенных видов общественно полезной деятельнос­ти и ее финансовой поддержки доходы от продажи выращен­ного в личном подсобном хозяйстве скота;

• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по­лучаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятель­ности, в течение пяти лет, и др.;

• стипендии студентов и аспирантов;

• доходы учащихся высших, средних специальных и других учебных заведений (дневной формы обучения), получаемые в связи с учебно-производственным процессом, за работы в период каникул по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, в целях их социальной поддержки;

• с той же целью - суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослу­жащими в связи с исполнением обязанностей военной служ­бы, и другие доходы (выплаты) согласно п. 1 ст. 3 Закона РФ о подоходном налоге с физических лиц. Всего здесь содер­жится 42 подпункта, предусматривающих различные виды доходов, не подлежащих налогообложению. Последний под­пункт "я" об освобождении от налогообложения доходов фи­зических лиц, получаемых в виде гуманитарной помощи (со­действия) дополнен Федеральным законом от 4 мая 1999 г.*

Кроме того, совокупный доход уменьшается на указанные в Законе (п. 2-6 ст. 3) виды полученных или использованных дохо­дов (т.е. эти суммы вычитаются из совокупного дохода налогопла­тельщика).

></emphasis>

* См.: Федеральный закон "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государст­венные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" от 4 мая 1999 г. // СЗ РФ. 1999. № 18. Ст.2221.

К ним относятся:

1) суммы установленного законом необлагаемого минимума до­ходов, предусмотренного в размере, кратном минимальной зара­ботной плате за каждый полный месяц, в течение которого получен доход:

- в пятикратном для Героев Советского Союза и Российской Федерации; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; ин­валидов и участников Гражданской и Великой Отечественной войн; лиц, получивших лучевую болезнь вследствие радиационных аварий; лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады в годы Великой Отечественной войны; инвалидов I и II групп, инва­лидов с детства и др.;

- в трехкратном для родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; граждан, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; для одного из родителей, супруга, опекуна и попечите­ля, на содержании которых находится инвалид с детства или ин­валид I группы; инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей.

По нормам Закона, действовавшим до 1998-1999 гг., все ос­тальные налогоплательщики пользовались правом на необлагае­мый минимум доходов в размере однократной минимальной зара­ботной платы. С 1998 г. этот порядок изменился, а в 1999 г. в него внесены уточнения, касающиеся сумм получаемых доходов. Он заключается в следующем. Для физических лиц, доход которых не превысил 10 тыс. руб. в течение года необлагаемая подоходным налогом сумма дохода составляет двукратный размер минималь­ной заработной платы. Если сумма дохода в течение года составила от 10 тыс. руб. 1 коп. до 30 тыс. руб., то не облагаемой налогом является сумма в размере двукратной минимальной заработной платы до месяца, в котором доход не превысил 10 тыс. руб. При превышении этой суммы не подлежит налогообложению доход в размере одной минимальной заработной платы.

При превышении дохода 30 тыс. руб. не облагаемый налогом минимум доходов не предусмотрен. Однако в течение года произ­водится вычитание двукратного и однократного размера мини­мальной заработной платы из получаемого дохода по месяцам, со­ответственно его нарастающему итогу (до 30 тыс. руб.).

Размер минимальной заработной платы в связи с инфляцион­ными процессами регулярно устанавливается Законом РФ.*

></emphasis>

* С 1 января 1997 г. минимальный размер оплаты труда установлен в сумме 8 490 руб. // СЗ РФ. 1997. № 3. Ст. 350.

В таких же пределах из совокупного дохода вычитаются суммы расходов на содержание детей и иждивенцев. Они произ­водятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и уча­щегося дневной формы обучения - до 24 лет, на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода. Такое право на уменьшение суммы облагаемого налогом дохода имеют оба супруга.

Помимо рассмотренных, из совокупного дохода вычитаются и другие суммы, а именно:

- суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и соци­ального обеспечения, частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов;

- суммы, направленные на строительство и приобретение жи­лого дома, квартиры, дачи, садового домика в пределах 5000-крат­ного размера минимальной оплаты труда, учитываемого за трех­летний период;

- суммы документально подтвержденных физическими лица­ми (кроме лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ) расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от вы­полнения ими работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности;

- суммы дохода, не превышающие размера совокупного дохо­да, облагаемого по минимальной ставке у физических лиц, полу­чивших лучевую болезнь, инвалидность в связи с радиационными авариями, принимавших участие в ликвидации их последствий, участвовавших в испытаниях ядерного оружия и т.п.;

- суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвова­ний в избирательные фонды кандидатов в депутаты органов госу­дарственной власти и местного самоуправления, а также в избира­тельные фонды избирательных объединений.

В результате производства предусмотренных Законом вычетов из совокупного дохода образуется облагаемый налогом совокуп­ный доход. Закон требует учитывать все доходы, получаемые фи­зическим лицом в разных местах и из разных источников, поэтому при налогообложении дохода к нему применяется определение "совокупный".