Н. Химичева - Финансовое право стр 63.

3.2.2. Система налогов и сборов в Российской Федерации. Порядок установления налогов и сборов

Преследуя цели пополнения казны и другие задачи, любое го­сударство стремится разнообразить вводимые налоги. Обращаясь к истории дореволюционной (до 1917 г.) России, встречаем не­малое число налогов. Население уплачивало, например, личный налог, подушную подать, несколько имущественно-подоходных налогов - поземельный, подомовый (на доходы с дома), квартир­ный (уплачиваемый содержателем квартиры), промысловый, с на­следства и др.

Немалое число налогов установлено и законодательством Рос­сийской Федерации, принятым в 1990-х гг. Следует заметить, что Закон РСФСР от 27 декабря 1991 г., который установил новую налоговую систему в стране, включил в нее перечень не только налогов в собственном смысле слова, но и других платежей, подле­жащих в обязательном порядке внесению в бюджет или внебюд­жетные фонды.*

></emphasis>

* Можно заметить сходные черты в формировании налоговых систем бывших республик Союза ССР. См., например: Кучерявенко Н.П., Перепелица МА. Закон Украины "О системе налогообложения". Научно-практический комментарий. Харьков, 1997.

При этом они объединены введенным этим Законом понятием "налоговая система", которое определено как "совокупность на­логов, сборов, пошлин и других платежей (далее налогов), взима­емых в установленном порядке" (ст. 2). Соответственно названно­му Закону в налоговую систему вошли, помимо налогов, государ­ственная и таможенная пошлины, различные сборы - целевые, лицензионные и др. Упомянутые платежи отличаются от налогов в собственном смысле слова. В определенной мере часть из них носит возмездный характер: они являются или платой за услуги (например, государственная пошлина) или платой за разрешение на какую-то деятельность и т.д., предоставляемые компетентными государственными органами и органами местного самоуправле­ния. Такие платежи носят обычно разовый характер. Налогам же в отличие от них свойственна регулярность уплаты: при наличии у налогоплательщика установленного законодательством объекта обложения (имущества, дохода и т.п.), налоги подлежат система­тическому внесению в казну в предусмотренные сроки.

С налогами данные платежи объединяют такие общие черты как: обязательность уплаты при наличии указанных законода­тельством фактов; внесение в бюджет или внебюджетный фонд определенного государственного или местного уровня; возложение контроля за их уплатой, как и уплатой налогов, на одну и ту же систему государственных органов - налоговую службу, а в соот­ветствующих случаях - на таможенные органы с одинаковыми контрольными полномочиями, мерами принудительного воздей­ствия. При этом законодатель не делает различий в общих правах и обязанностях субъектов, касающихся всех этих платежей, в том числе налогов.

Учитывая общие черты с налогами рассматриваемых плате­жей, законодатель условно и их именует налогами.

Более четкими в этом отношении являются положения НК РФ. Прежде всего, удачнее стало наименование самой системы данных платежей в целом: вместо условного термина "налоговая система" (который может толковаться и более широко, чем совокупность платежей, или вообще в другом аспекте - например, как система налоговых органов) применено выражение "система налогов и сборов". В последнем случае ясно, что речь идет, во-первых, имен­но о платежах, и во-вторых, о различающихся между собою плате­жах. К достоинствам Кодекса относится, как уже отмечалось, и обособленное формулирование понятий налога и сбора с указанием их характерных особенностей. Вместе с тем все эти платежи, как и ранее принятым законом, объединены в одну систему. В соответ­ствии с Законом РФ "О бюджетной классификации" они составля­ют группу налоговых доходов.

Первоначально Закон РФ от 27 декабря 1991 г. включил в на­логовую систему более 40 платежей, число которых впоследствии дополнялось их новыми видами и составило с учетом изменений и дополнений на 8 июля 1999 г. более 50.* Налоговый кодекс РФ (ч. 1) внес изменения в систему налогов и сборов, сократив общее число их видов до 28. Однако до введения в действие части второй Налогового кодекса установлено применение платежей, предус­мотренных ст. 19, 20 и 21 Закона РФ о налоговой системе от 27 декабря 1991 г.**

></emphasis>

* Российская газета. 1999.14 июля.

** См.: Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 31 июля 1998 г. // СЗ РФ. 1997. № 31. Ст. 3825;

Российская газета. 1999. 14 июля.

Объединение налоговых платежей в систему предполагает воз­можность их классификации, позволяющей лучше уяснить сущ­ность этой категории. Оснований для классификации может быть несколько.

По субъектам (плательщикам) можно выделить налоги с орга­низаций и налоги с физических лиц. В ту и другую группу входят налоги разного территориального уровня. К первой группе отно­сятся налоги на добавленную стоимость, на прибыль, акцизы и др. Ко второй - подоходный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, и ряд других. Они будут рас­смотрены особо. Выявление круга платежей по субъектам имеет важное практическое значение для характеристики правового ста­туса соответствующего юридического или физического лица, опре­делении перспектив их деятельности, организации контроля за уплатой налогов.

Вместе с тем, как уже отмечалось, для настоящего времени характерно появление в России группы налогов, общих для юри­дических и физических лиц. Они регулируются общими для тех и других субъектов нормативными актами, по своему основному со­держанию данные налоги в отношении них совпадают.

В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевыми. Налоги общего значения, а они в большей части таковыми и являются, зачисляются в бюджет соот­ветствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета без привяз­ки к конкретным мероприятиям. Целевые налоги зачисляются во внебюджетные целевые фонды или выделяются в бюджете отдель­ной строкой для целевого использования (как, в частности, земель­ный налог).

В зависимости от формы возложения налогового бремени нало­ги могут быть прямыми и косвенными. Этот вопрос в настоящее время относится к числу актуальных. Российская Федерация переходит к активному использованию косвенных налогов.

Прямые налоги, в отличие от косвенных, непосредственно об­ращены к налогоплательщику - его доходам, имуществу, другим объектам налогообложения. Юридический и фактический пла­тельщик в этом случае совпадают в одном лице.

Исторически прямые налоги - наиболее ранняя форма налого­обложения. Возникли, например, подушный, поземельный, подомовый налоги. В настоящее время в Российской Федерации пря­мыми налогами являются подоходный, земельный налоги, налоги с имущества и др., составляющие большую часть среди всех нало­гов действующей системы. При такой форме взимания ясно видно, кто сколько платит в казну.

Косвенное налогообложение отличается от этой формы своей замаскированностью. Налог в этом случае устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров, и в результате этого не свя­зан непосредственно с доходом или имуществом фактического пла­тельщика. Закон возлагает юридическую обязанность внесения суммы налога в казну на предприятие, производящее или реали­зующее товары, оказывающее услуги, за счет выручки. Фактичес­ки же бремя уплаты налога возложено на потребителя, который приобретает эти товары (услуги) по ценам, повышенным на сумму косвенного налога. Такими косвенными налогами являются вве­денные в стране с 1992 г. акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, действовавший в течение 1991 г. и вновь введен­ный в 1998 г.*

></emphasis>

* См.: Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" от 31 июля 1998 г. // СЗ РФ. 1998. №31.Ст.3828.

Экономисты и политики считают, что косвенные налоги не­справедливы, поскольку чем беднее человек, тем большую долю своего дохода он отдает государству в виде этих налогов.

Однако в западных странах косвенные налоги по сей день нахо­дят широкое применение. Чем объясняется предпочтение, отда­ваемое такой форме налогообложения? Прежде всего, это наиболее удобная для мобилизации доходов в казну форма, позволяющая оперативно и регулярно получать крупные суммы. Помимо того, в ней заложены и возможности воздействия на экономику, стимули­рования или сдерживания производства по тем или иным направ­лениям, возможности регулирования потребления, при этом - быстрого реагирования на экономические процессы. Важен при использовании этого механизма комплексный анализ последствий его применения, учет особенностей экономики страны. Не случайно в развитых капиталистических странах при всех негативных сторонах косвенного налогообложения оно не противодействует развитию экономики.

Помимо рассмотренной классификации Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" подразделил налоги на три вида в зависимости от их территориального уровня: феде­ральные налоги; налоги субъектов Российской Федерации; мест­ные налоги. Налоговый кодекс (гл. 2) в качестве равнозначного выражению "налоги и сборы субъектов Российской Федерации" ввел в отношении этих платежей термин "региональные". Хотя последний и не отличается четкостью, закрепление в законода­тельстве дает основание пользоваться им при характеристике со­ответствующих платежей,