• внеоборотных активов; производственных запасов;
• затрат на производство; готовой продукции; денежных средств; расчетов; забалансовых счетов.
Результаты проведенного аудита представляются аудитором руководству унитарного предприятия в виде аудиторского заключения, оформленного в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также аудиторского отчета, содержащего информацию о решении каждой из задач и подзадач аудита с обоснованными выводами и предложениями по каждой задаче и подзадаче. Один экземпляр аудиторского заключения и аудиторского отчета по результатам аудита унитарного предприятия направляется аудитором в Минимущество (в настоящее время – Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом России). Порядок организации отбора аудиторских организаций для проведения проверок унитарных предприятий субъектов федерации регулируется нормативными актами субъекта, и в целом соответствует процедуре этого процесса на федеральном уровне.
91. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Контроль за деятельностью унитарного предприятия осуществляется органом, осуществляющим полномочия собственника, и другими уполномоченными органами. К таким органам следует, в первую очередь, отнести налоговые, таможенные и другие органы, осуществляющие контроль за деятельностью унитарного предприятия в иных, не урегулированных законом формах.
Федеральные органы исполнительной власти, на которые возложены координация и регулирование деятельности в соответствующих отраслях (сферах) управления, ежегодно утверждают программы деятельности подведомственных им федеральных государственных унитарных предприятий. Ежегодно (до 1 августа) руководитель федерального государственного унитарного предприятия представляет в федеральный орган исполнительной власти, в ведении которого находится предприятие, проект программы деятельности предприятия на следующий год, разработанной по установленной форме и представляющей собой комплекс мероприятий, связанных между собой по срокам и источникам финансирования.
Мероприятия программы должны отражать основные направления деятельности в планируемом периоде по достижению целей, определенных уставом, решениями Правительства Российской Федерации и федеральных органов исполнительной власти. Вместе с проектом программы представляется технико-экономическое обоснование планируемых мероприятий, затрат на их реализацию, а также ожидаемого эффекта от их выполнения.
Другой важной формой контроля за деятельностью унитарного предприятия является представление отчетности о результатах его деятельности.
В состав бухгалтерской отчетности входят: бухгалтерский баланс; • отчет о прибылях и убытках; • приложения к ним, предусмотренные нормативными актами; аудиторское заключение; пояснительная записка.
Руководитель федерального государственного унитарного предприятия ежегодно направляет в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный утверждать программу деятельности предприятия, одновременно с годовым отчетом доклад о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в котором должны быть отражены следующие вопросы: структурные изменения в долях товарных рынков, которые имеет предприятие; реализация мероприятий по улучшению качества и конкурентоспособности продукции предприятия; использование передовых технологий и изобретений в производстве продукции и предоставлении услуг; выполнение федеральных инвестиционных программ; достижение утвержденных основных экономических показателей деятельности предприятия; обобщенные данные о ходе выполнения программы деятельности предприятия за отчетный период; информация обо всех обстоятельствах, которые нарушают обычный режим функционирования предприятия или угрожают его финансовому положению; реализация мероприятий по недопущению банкротства предприятия; программа деятельности предприятия на очередной год. Свои особенности имеет контроль за деятельностью казенных предприятий. Производственно-хозяйственная деятельность казенного предприятия осуществляется в соответствии с планом-заказом и планом развития предприятия.
92. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
В Концепции основные риски, связанные с функционированием унитарных предприятий, описаны следующим образом: "на практике широкие полномочия руководителей унитарных предприятий в отсутствие действенных инструментов и порядка управления, контроля и мотивации руководителей приводят к:
а) переводу части финансовых потоков унитарных предприятий в фирмы-спутники, создаваемые с целью изменения направления финансовых потоков. В результате вся прибыль, которую могли бы получить унитарные предприятия, оседает именно в этих фирмах;
б) заключению сделок, в которых заинтересовано руководство унитарного предприятия, что приводит к искусственному завышению себестоимости продукции, а в ряде случаев – к хищениям государственного имущества;
в) отсутствию у государственных органов актуальной информации о состоянии дел в унитарных предприятиях;
г) невозможности предотвратить негативные последствия неквалифицированной или противоправной деятельности руководителей.
Растет количество неплатежеспособных унитарных предприятий, что во многом спровоцировано отсутствием должного управления и бесконтрольностью со стороны государства".
Предварительная оценка эффективности внутреннего контроля ревизором включает:
1) направление запроса руководителем унитарного предприятия с целью выяснения мер, принимаемых на предприятии с целью избежания экономически необоснованных посреднических звеньев на "входе" ресурсов (закупки сырья и оборудования) и на "выходе" (сбыте продукции, работ, услуг);
2) рассмотрение ответов руководства на запрос;
3) изучение на примере двух-трех наиболее крупных покупок за проверяемый период процедуры отбора поставщиков;
4) изучение структуры покупателей, анализ организации сбытовой политики, на примере двух-трех марок продукции провести сравнение цены продажи и рыночных цен;
5) вывод об эффективности системы внутреннего контроля в части противодействия риска перевода финансовых потоков в "фирмы-спутники".
93. КОНТРОЛЬ СОБЛЮДЕНИЯ УНИТАРНЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Сделка, в совершении которой имеется заинтересованность руководителя унитарного предприятия, не может совершаться унитарным предприятием без согласия собственника имущества унитарного предприятия.
Согласие собственника должно быть дано в отношении конкретной сделки, в совершении которой имеется заинтересованность. При этом должны быть указаны лицо (лица), являющееся ее стороной (сторонами), выгодоприобретателем (выгодоприобретателями), цена, предмет сделки и иные ее существенные условия.
Руководитель унитарного предприятия должен доводить до сведения собственника имущества унитарного предприятия информацию:
• о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, владеют 20 % и более акций (долей, паев) в совокупности;
• о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, занимают должности в органах управления;
• об известных ему совершаемых или предполагаемых сделках, в совершении которых он может быть признан заинтересованным.
Аффилированными лицами являются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Решение о совершении крупной сделки принимается с согласия собственника имущества унитарного предприятия.
Крупной является сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения унитарным предприятием прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет более 10 % уставного фонда унитарного предприятия; или более чем в 50 тыс. раз превышает установленный федеральным законом минимальный размер оплаты труда (МРОТ).
При этом стоимость отчуждаемого унитарным предприятием в результате крупной сделки имущества определяется на основании данных его бухгалтерского учета, а стоимость приобретаемого унитарным предприятием имущества – на основании цены предложения такого имущества. К таким сделкам могут относиться договоры поручительства, договоры о залоге имущества и другие, при неисполнении которых взыскание может быть обращено на имущество поручителя, залогодателя и т. д. с отчуждением его в установленном законом порядке.
Унитарное предприятие вправе осуществлять заимствования только по согласованию с собственником имущества унитарного предприятия объема и направлений использования привлекаемых средств.