Лука Пачоли – средневековый прародитель учёта финансовой информации о предприятии
Экономика средневековья строилась вокруг завоеваний и торговли. Купцы перевозили материальные ценности стран на огромные расстояния, ведь то, чего в одной стране было вдосталь, в другой было заморской диковинкой. Для стимулирования продаж и повышения эффективности торговли они использовали кредитные отношения как между собой, так и для крупных постоянных покупателей других стран. Эти отношения привели к тому, что товарные ценности и деньги двигались не в одни и те же моменты времени. Купцы банально запутались в расчётах.
В то время, как корабли Колумба осуществляли свою вторую экспедицию к берегам Америки, итальянский монах, один из образованнейших и талантливейших людей своего времени Лука Пачоли пишет свой известный труд "Трактат о счетах и записях", в котором создаёт систему того, как "купцу надлежит вести учёт". Современные профессии бухгалтера, аудитора, контролёра берут своё начало именно с этого труда. Следует отметить, что интересы Пачоли не исчерпывались лишь данным направлением, скорее это было для него своего рода интеллектуальной задачей. Так, для искусствоведов интерес будет представлять другой его трактат "О божественной пропорции". Леонардо да Винчи считал Луку Пачоли своим учителем. Под "божественной пропорцией" имеется в виду "золотое сечение", которое активно используется в живописи, архитектуре, фотографии и других отраслях и сферах, ищущих гармонию. Считается, что большинство картин да Винчи буквально пронизаны этим математическим соотношением, а своего "витрувианского человека" он видел образцом гармонии.
Гармонии Лука Пачоли попытался добиться и в финансовых расчётах. Он чётко разделил 3 различные сущности:
– ресурсы, которыми обладает купец или предприятие;
– результативность деятельности, приводящую к увеличению ресурсов;
– источники пополнения денежных средств и направления их расходования.
Для своего времени книга была действительно революционной. Ведь большинство купцов описывало свои дела в виде записей так, как понимало. А понимал каждый по-своему. Теперь же появился новый язык для того средневекового бизнеса.
Думаете, что спустя более чем пятьсот лет после опубликования трактата Пачоли его мысли стали обыденными и уже представляют лишь исторический интерес? Как бы не так! Огромное число людей без соответствующего образования заново придумывают велосипед на базе своего восприятия, создают свои системы учёта деятельности предприятия вместо использования сформированных за сотни лет принципов. Вот что пишет Пачоли о необходимых условиях управления деятельностью предприятия:
"Как известно, три условия необходимы всякому, кто желает в исправности вести торговлю. Самое главное из них – наличные деньги и разного рода другие ценности, без помощи которых трудно вести торговлю. Правда, случалось, что многие, не имея состояния, вели обширные дела единственно по доброй вере и, благодаря оправдываемому ими доверию, приобрели значительные богатства. С некоторыми из числа таких мы лично познакомились во время наших путешествий по Италии и большим республикам; в таких случаях бывало достаточным слова честного купца, и потому клятва ограничивалась одним: "по слову честного купца"…
Второе условие торговли состоит в том, чтобы уметь верно вычислять и быстро считать. Для этой цели мы привели правила и наставления, необходимые для выполнения каждой операции. При помощи этих правил и наставлений всякий прилежный читатель может сам всему научиться. Тот, кто не усвоил себе этого, напрасно будет изучать дальнейшее…
Третье и последнее необходимое условие – это ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований, ибо торговля не распространяется ни на что другое. Эта часть в числе остальных имеет весьма существенное значение, так как никто не в состоянии вести свои дела, если не захочет соблюдать должный порядок в записях, и при этом душа его будет в постоянной тревоге".
Не организовав должным образом учёт деятельности предприятия, мы обрекаем его на движение наобум, а любые успешные действия всё равно будут оставлять осадок – правильно ли мы понимаем состояние дел.
Так сложилось, что в Украине большинство собственников начинало бизнес без соответствующих базовых знаний. На начальном уровне, когда "всё было под рукой", ошибки в организации учёта не были столь уж важны. Но с разрастанием объёмов деятельности это становится похожим на неуправляемый самолёт. Да, он всё ещё летит, но представляет опасность и для себя, и для окружающих.
С 1973 года Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (Board of the International Accounting Standards Committee) разрабатывает те принципы, которые следует использовать при отображении деятельности предприятия в виде отчётности. Ведь со времён Пачоли жизнь предприятия существенно усложнилась, теперь требуются более детальные описания. Сейчас эти принципы известны как IFRS – международные стандарты финансовой отчётности. В отличие от некоторых национальных правил составления отчётности, IFRS представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах, в процессе использования мы не ищем, как правильно, а действуем согласно принципу. Цель такого подхода исходит из того, чтобы в практической ситуации составители отчётности могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы обойти базовые положения.
Рассмотрим представление финансовой информации о предприятии в духе международных стандартов.
Активы, обязательства и собственный капитал
Оперируя информацией о предприятии, мы должны понимать, каким образом нам "прочитать" информацию о нём, как понять, что из себя представляет.
Давайте отождествим на несколько минут предприятие с живым человеком. Как вы сделаете выводы об экономической успешности человека? Наверное, посмотрите на то, чем он владеет. Покажи-ка, чем владеешь (активы), чтобы понять твою экономическую успешность! Если мы увидели все активы, то нам нужно придать им денежную оценку – квартира стоит столько-то, машина – столько-то, денег есть столько-то. Это всё активы. А что, если кто-то должен этому человеку? Это также его актив. Всё, что можно превратить в деньги, – это актив. Квартиру можно продать и превратить в деньги. Долги вернутся в виде денег. Таким образом, если человек прозрачно показал свои активы, то мы сделали большой шаг к пониманию его экономической успешности. "Прозрачно" – действительно важное, в некотором смысле ключевое слово. Прозрачность, которой мы хотим, важна не только для нас, но и для самого человека, ведь она характеризует состояние доверия или недоверия. А от доверия, как мы знаем из предыдущих частей книги, в экономике зависит очень многое.
Что ж, мы узнали сумму активов. Можем ли мы судить об экономической успешности? Не стоит делать поспешных выводов. Активы – это характеристика возможностей, но до экономической успешности мы ещё не добрались. Ведь если я возьму взаймы у вас 1000 гривен и куплю за них какой-то актив для себя (например, тумбочку), то сумма моих активов вырастет. Но вряд ли я стану экономически более успешным от одной такой операции. Мои активы увеличатся за счёт долгов. Поэтому, глядя на виллы, яхты и "порше", не стоит спешить с выводами о высоком финансовом благосостоянии, ведь мы пока не добрались до обязательств данного "субъекта" – откуда всё это "добро", и какая его часть профинансирована не собственными средствами, а долгами. Может оказаться так, что практически все активы профинансированы заёмными средствами. О чём это говорит? О том, что у предприятия есть возможности, но все они созданы "чужими деньгами". Это похоже на фильм "За двумя зайцами", где главный герой выглядит как франт, но должен практически всем в округе. Часто мы принимаем увеличение активов за успешность – новые квартира, машина, дом, костюм, телефон. Для предприятия – новые производственные мощности, новые розничные точки, новый автопарк. Это поспешный вывод. Мы должны посмотреть на его обязательства.
Разница между активами и обязательствами – это собственный капитал (на английском языке – Equity). Людям часто хочется проассоциировать капитал с деньгами. Представить мысленно какое-то хранилище с деньгами или счёт в банке со многими нулями. А вместо этого "подсовывается" какая-то виртуальная разница между активами и обязательствами. Что ж, действительно нужно прощаться с иллюзиями бытового восприятия. Когда вы слышите о том, что состояние Билла Гейтса оценивается во столько-то миллиардов долларов, то знайте: эти миллиарды нельзя просто прийти и пощупать. Активы Билла Гейтса – это недвижимость, земля, акции Microsoft. А деньги? Деньги – лишь один из активов. Обычно далеко не самый крупный. Деньги – самый ликвидный актив (liquid – жидкость). Он легко меняет форму, как жидкость, наполняет собой нужный сосуд. Деньги можно обменять на что угодно. А все другие активы вначале должны стать деньгами (быть проданы), а потом уже за них можно купить что-то ещё. Самый ликвидный – не обязательно самый лучший. Сами по себе деньги ничего не производят. Другие активы обладают гораздо большей способностью к преумножению. Деньги же, напротив, обесцениваются в силу инфляции.