Расходы по доставке возвратной тары возмещаются покупателю согласно договору с поставщиком и относятся в затраты на продажу. Если согласно договору расходы по доставке возвратной тары до поставщика или организации по ремонту тары производятся за счет покупателя, он относит эти расходы на транспортно-заготовительные расходы или расходы на продажу.
Оплаченные или подлежащие оплате организациями-получателями залоговой тары суммы сверх залоговых цен как возмещение расходов по сбору и хранению тары относятся организациями-поставщиками в расходы на продажу.
Тара, пришедшая в негодность из-за естественного износа, списывается с кредита счета материалов субсчет 4 "Тара и тарные материалы" и относится на счета учета финансовых результатов в виде операционных расходов. Если тара пришла в негодность до окончания срока полезного использования в результате ее порчи, ее стоимость списывается с кредита счета учета материалов субсчет 4 "Тара и тарные материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", далее распределяется в предусмотренном для этого порядке.
Отдельно учитывается движение тары-оборудования – многооборотной тары, которая предназначена для хранения, транспортировки и продажи из нее товаров. Учитывается такая тара на балансе организации-собственника, имеющей право собственности на эту тару, и подлежит обязательному возврату покупателями.
Тара-оборудование учитывается у организации-собственника на счете "Материалы" субсчет "Тара и тарные материалы" независимо от того, покупная она или собственного изготовления. Тара-оборудование, которая по правилам бухгалтерского учета относится к внеоборотным средствам, учитывается на счете 01 "Основные средства". Если товары поставляются с тарой-оборудованием, стоимость тары– оборудования в стоимость товара не включается, в расчетных документах ее показывают отдельной строкой.
Контроль за техническим состоянием тары-оборудования производит поставщик-собственник, при этом несет расходы:
1) амортизационные отчисления на тару-оборудование, учтенную на счете "Основные средства". Начисление амортизации происходит в установленном для основных средств порядке и учитывается по кредиту счета учета амортизации:
Дебет счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства"), Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" – начислена амортизация;
2) расходы по всем видам ремонта тары-оборудования, по ее санитарной обработке, включаемые поставщиком в затраты на производство. Когда транспортные расходы по возврату тары-оборудования несет поставщик по условиям поставки, затраты считаются расходами на продажу поставщика и отражаются проводками:
Дебет счета 20 "Основное производство" (44 "Расходы на продажу"), Кредит счета 10 "Материалы" (23 "Вспомогательные производства", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и пр.) – отражена сумма расходов по ремонту тары-оборудования;
Дебет счета 44 "Расходы на продажу", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражена сумма расходов по транспортировке тары.
Когда подобные расходы несет отправитель тары-оборудования, он относит их на транспортно-заготовительные расходы, связанные с покупкой запасов в указанной таре.
Покупатели товаров возмещают собственнику тары-оборудования расходы по амортизации, ремонту тары-оборудования и другие расходы в определенных договорами размерах и относят их на транспортно-заготовительные расходы, а поставщик тары-оборудования полученные от покупателя суммы относит на счет учета финансовых результатов.
Списывают тару-оборудование, учтенную на счете 01 "Основные средства", как объекты основных средств:
Дебет счета 02 "Амортизация основных средств", Кредит счета 01"Основные средства" – начислена амортизация;
Дебет счета 01 "Основные средства", Кредит счета 01 "Основные средства" – списана остаточная стоимость тары-оборудования;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит счета 01 "Основные средства" – отражен убыток от списания тары-оборудования;
Дебет счета 10 "Материалы" субсчет 6 "Прочие материалы", Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" – учтена стоимость оприходованных отходов от разборки.
Запасные части иногда могут иметь такие же наименования, как полуфабрикаты, разница состоит в их экономическом назначении, когда покупные полуфабрикаты используются при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, а запасные части – при проведении ремонта объектов основных средств. Планирование запасов этих видов материалов также осуществляется различно – покупные полуфабрикаты планируются так же, как и сырье и основные материалы, – в расчете на объем выпуска продукции, а запасные части планируются в соответствии со сметной документацией и планом проведения всех видов ремонта.
При таком методе планирования запасов и расходования запасных частей можно достаточно точно определить и количество необходимых материалов, и сроки приобретения материалов.
По причине того, что запасные части чаще всего используются для проведения всех видов ремонта, самая распространенная проводка:
Дебет счета 23 "Вспомогательные производства", Кредит счета 10 "Материалы" субсчет 5 "Запасные части" – учтена стоимость ремонта, проведенного специализированным структурным подразделением организации.
Если организация не имеет своего структурного подразделения по ремонту, а ремонт производится силами персонала основного производства, стоимость запасных частей списывают проводкой:
Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы", Кредит счета 10 "Материалы" субсчет 5 "Запасные части" – списана стоимость запасных частей.
При неравномерном осуществлении расходов на ремонт в течение отчетного периода организация может создавать резерв или списывать понесенные затраты на расходы будущих периодов, причем в первом случае сумма расходов будет проведена по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов", во втором случае – по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".
Собирательным понятием "прочие материалы" именуют самые разнообразные материалы: отходы производства (обрезки, стружку, опилки, обрубки); неисправимый брак; материальные ценности, потерявшие свои потребительские свойства, оставшиеся от выбытия основных средств; запасные части или топливо на предприятии; металлолом; утильсырье, изношенные шины, старую резину и пр.
Цели использования этих материалов определяют особенности их учета. Обычно прочие материалы представляют собой отходы основного производства или остатки материалов от ликвидации объектов основных средств и прочего имущества предприятия, поэтому самые вероятные пути их использования:
1) возвращение в производство для общехозяйственных или технологических целей;
2) выдача обслуживающим производствам и хозяйствам для дальнейшей переработки;
3) передача для проведения ремонта запасных частей, полученных при разборке объектов основных средств;
4) реализация (по возможности) металлолома, макулатуры, утильной резины;
5) списание по причине невозможности использования.
Списание прочих материалов происходит в соответствии с целями их использования и оформляется проводками:
Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" (26 "Общехозяйственные расходы"), Кредит счета 10 "Материалы" субсчет 6 "Прочие материалы" – преданы прочие материалы в производство для технологических и общехозяйственных целей;
Дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", Кредит счета 10 "Материалы" субсчет 6 "Прочие материалы" – преданы прочие материалы в обслуживающие производства и хозяйства для дальнейшей переработки;
Дебет счета 23 "Вспомогательные производства", Кредит счета 10 "Материалы" субсчет 6 "Прочие материалы" – переданы прочие материалы, полученные при разборке объектов основных средств, для проведения ремонта;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит счета 10 "Материалы" субсчет 6 "Прочие материалы" – отражена стоимость реализованных прочих материалов.
На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывают не отдельные виды материалов, а только материалы, используемые для конкретной операции. На этом субсчете, конечно, могут учитываться любые виды материалов, кроме прочих.
Но, если предполагается передача материалов общего назначения, которые учитываются на других счетах, для переработки как давальческое сырье, в бухгалтерском учете сначала оформляют проводку, переводящую стоимость этих материалов с кредита соответствующего субсчета в дебет субсчета 10-7, причем общая схема бухгалтерских проводок будет:
Дебет счета 10 "Материалы" субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону", Кредит счета 10 "Материалы" субсчет 1 "Сырье и материалы" – списана стоимость материалов, переданных в переработку;
Дебет счета 10 "Материалы" субсчет 1 "Сырье и материалы", Кредит счета 10 "Материалы" субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" – списана стоимость переработанных материалов, переведенных в состав основных для дальнейшего использования в основном производстве;
Дебет счета 20 "Основное производство", Кредит счета 10 "Материалы" субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" – списана стоимость материалов, полученных из переработки и переданных в основное производство;