При оформлении комплекта таких документов следует помнить, что для подтверждения произведенных расходов для учета их в целях налогообложения первичные документы должны соответствовать требованиям Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", которым определены порядок оформления первичных документов и наличие в них обязательных реквизитов, в том числе электронной подписи. Это означает, что если в первичных документах нет существенных реквизитов, установленных ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", то отраженные в них расходы не являются документально подтвержденными. Следовательно, они не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
Бухгалтерский и налоговый учет расходов на маркетинг различаются в зависимости от того, как проводились маркетинговые мероприятия – с привлечением сторонней профильной организации либо силами собственной маркетинговой службы.
На основании п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, расходы на оплату маркетинговых услуг сторонней профильной организации являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию (отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу), а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.
Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н, учетная политика организации должна обеспечивать требование приоритета экономического содержания над формой, под которым понимается отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
Это означает, что в бухгалтерском учете экономическое содержание хозяйственной операции имеет приоритет перед ее правовой формой. Следовательно, для признания в бухгалтерском учете затрат по договорам на оказание маркетинговых услуг необходимо исходить из экономического содержания таких услуг.
Расходы на маркетинговые услуги, оказанные сторонними организациями, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при соблюдении требований, установленных ст. 252 НК РФ (т. е. расходы должны быть произведены, обоснованы и документально подтверждены). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными – подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Порядок определения даты признания расходов организациями, применяющими метод начисления, установлен ст. 272 НК РФ. Согласно п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания прочих расходов в виде оплаты сторонним организациям предоставленных услуг является дата предъявления организации-налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), т. е. данные расходы признаются в том периоде, когда все работы по проведению маркетинговых мероприятий завершены и подписан двусторонний акт приемки-сдачи маркетинговых услуг. Кроме того, в данном случае в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на проведение маркетинговых мероприятий будут являться косвенными расходами организации, которые при условии их осуществления в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
При определении для целей налогообложения прибыли доходов и расходов кассовым методом расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Таким образом, при определении доходов и расходов организацией кассовым методом на основании п. 3 ст. 273 НК РФ затраты на проведение маркетинговых мероприятий признаются расходами после их фактической оплаты сторонней профильной организации.
Каждый конкретный комплекс маркетинговых мероприятий носит целевой характер. Среди целей проведения маркетинга можно выделить следующие:
1) активизацию процесса реализации продукции (товаров, услуг) организации на основе использования результатов текущего исследования рынка;
2) разработку, выпуск и последующую продажу новой продукции с требуемыми характеристиками (определение вида и установление характеристик продаваемого товара) на основе использования результатов стратегического (долгосрочного) исследования рынка;
3) исследование рынка с целью приобретения имущества.
В зависимости от цели проведения маркетинговых мероприятий расходы на маркетинг классифицируются следующим образом:
1) текущие (соответствуют цели 1);
2) долгосрочного характера (соответствуют цели 2);
3) связанные с приобретением имущества (соответствуют цели 3).
Глава 4. Распределение затрат по видам продукции
4.1. Системы учета затрат для управления и контроля
Единая система бухгалтерского учета, принятая в нашей стране, рассматривает учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции как свою составную часть. Быстро развивающаяся экономика предполагает особое отношение к такой важной для правильной организации производства категории, как затраты на производство. Развитая рыночная экономика требует выделения учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции как части управленческого учета, способного дать полную и достоверную информацию специалистам предприятия для управления себестоимостью продукции.
Правильная организация учета производственных затрат требует их научной классификации и основана на ряде принципов.
1. Четкое следование принципам организации учета затрат обеспечит достоверное формирование фактической себестоимости продукции, правильное исчисление прибыли и налогов.
2. Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года.
3. Затраты предприятия формируются на основании условий письменных договоров.
Каждая сделка должна быть оформлена договором, соответствующим требованиям гражданского законодательства. Сюда относятся следеющие требования:
1) полное отражение в учете всех хозяйственных операций. Документальное подтверждение произведенных расходов оформляется первичными документами надлежащим образом. При этом принятие к учету затрат, подтвержденных фиктивными или недействительными документами, недопустимо;
2) правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;
3) раздельный учет текущих затрат на производство и капитальных вложений;
4) подтверждение производственной направленности затрат;
5) отнесение затрат предприятия к производственной деятельности самого предприятия;
6) отражение в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операций, затрат, произведенных предприятием в иностранной валюте и подлежащих включению в себестоимость продукции (работ, услуг);
7) регламентация положениями действующих нормативных актов перечня статей затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и относимых на ее себестоимость;
8) регламентация отраслевыми нормативными методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом особенностей производства перечня затрат, их состава и методов распределения по видам продукции (работ, услуг).
Получение достоверной информации о себестоимости продукции основано на четком определении состава производственных затрат.
В нашей стране состав себестоимости продукции определяет государство. Принципы формирования состава себестоимости регламентируют НК РФ и Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), в которых перечислены издержки, относимые за счет соответствующих источников финансирования. Такими источниками могут быть прибыль организации, фонды специального назначения, целевое финансирование и целевые поступления и пр. Государство также регламентирует определение порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установление тарифов отчислений на социальные нужды и др.
Основываясь на НК РФ и ПБУ 10/99, министерства, ведомства и другие управляющие организации разрабатывают положения о составе затрат по отраслям производства, а также методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ или услуг для подведомственных организаций.
Правильная организация бухгалтерского учета производственных затрат предполагает верный выбор объектов калькуляции и номенклатуры синтетических и аналитических счетов учета затрат на производство.