26. Основные средства (МСФО № 16)
Цель данного стандарта – определение момента признания актива, определение его балансовой стоимости, амортизации, определение и учет снижения стоимости и требования к раскрытию информации.
МСФО № 16 рассматривает основные средства, которые представляют собой материальные активы, используемые в производстве для поставки товаров или услуг, сдачи в аренду, административных целей и предполагают использование более одного периода.
В соответствии с МСФО № 16 объект основных средств должен иметь материальную форму, приобретаться исключительно для использования в процессе функционирования компании, использоваться в течение длительного периода времени (более одного года), приносить компании в будущем экономические выгоды или быть необходимым для получения экономических выгод от использования других активов и быть надежно оцененным при приобретении. Объекты основных средств измеряются по их первоначальной стоимости, которая включает покупную стоимость и уплаченные пошлины.
В соответствии с МСФО основные средства отражаются по первоначальной стоимости. В нее входят все неизбежные затраты, связанные с приобретением актива и его подготовкой к использованию по предназначению. Затраты, не являющиеся неизбежными, следует относить на расходы или включать в состав других активов.
Первоначальная стоимость определяется либо исходя из величины денежных средств, уплаченных в ходе сделки, либо на основании денежной оценки, когда оплата полностью или частично производится неденежными средствами.
Основные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности: 1) учетная политика:
а) способы стоимостной оценки по каждому клас су активов;
б) методы и нормы амортизации по каждому классу активов;
2) отчет о прибылях и убытках:
а) амортизационные отчисления по каждому классу активов:
б) влияние существенных изменений в оценке соответствующих стоимостей основных средств;
3) бухгалтерский баланс и примечания:
а) валовая балансовая стоимость активов за вы четом амортизационных отчислений по каждому классу активов на начало и конец периода;
б) подробная сверка изменений в балансовой стоимости в течение периода;
в) сумма основных средств, находящихся в процессе сооружения;
г) основные средства, находящиеся в залоге в качестве обеспечения обязательств;
д) капитальные обязательства по приобретению основных средств.
В случае, если происходит переоценка, по этим суммам предоставляется дополнительная информация.
Выбытие основных средств осуществляется путем:
1) списания;
2) продажи;
3) обмена.
При выбытии объекта основных средств определяют его остаточную стоимость. Если выбытие актива осуществляется в течение года, необходимо рассчитать и отразить амортизацию за период с начала года до даты выбытия.
Правила определения прибыли и убытков при обмене основных средств зависят от характера обмениваемых средств. В случае непризнания прибылей и убытков, возникающих в результате обмена основных средств, на их величину корректируется стоимость полученных средств.
При выбытии, осуществляемом путем продажи или обмена на актив другого типа, остаточная стоимость актива сопоставляется с выручкой от продажи. Если выручка от продажи или обмена превышает остаточную стоимость, имеет место прибыль от выбытия, отражаемая в отчете о прибылях и убытках.
При обмене аналогичными активами обычно не признаются прибыль или убыток. Стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Однако справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об обесценении переданного актива.
В российской практике учет основных средств определяется ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
27. Отчет о движении денежных средств (МСФО № 7)
Отчет о движении денежных средств при его использовании с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре, ее способность воздействовать на сумму и время потоков денежных средств для того, чтобы приспосабливаться к изменяющимся условиям и возможностям. Согласно МСФО № 7 предприятия обязаны составлять годовой отчет о движении денежных средств и предоставлять его за каждый период. Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, о чистом денежном результате от этих видов деятельности. Жестко регламентируемой формы отчета о движении денежных средств нет. При составлении отчета денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Суммы денежных средств и их эквивалентов, отраженные на конец отчетного периода, должны соответствовать данным, отраженным в бухгалтерском балансе. В соответствии с МСФО денежные средства включают в себя наличные деньги, находящиеся в распоряжении предприятия, и вклады до востребования. Величина потоков денежных средств от операционной деятельности показывает достоверность наличия средств для погашения кредитов, сохранения операционных возможностей, возможность выплаты дивидендов, осуществления новых инвестиционных вложений без обращения к внешним источникам финансирования.
Основные потоки:
1) поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
2) платежи поставщикам за товары, работы, услуги;
3) платежи страховым компаниям;
4) выплаты и компенсации по налогу на прибыль;
5) поступления и платежи по контрактам и др. Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности показывают степень направленности про изведенных расходов на ресурсы, предназначенные для воспроизводства будущих доходов.
Основные потоки денежных средств от инвестиционной деятельности :
1) средства для приобретения основных и нематериальных активов;
2) платежи для приобретения долей участия в совместных предприятиях;
3) авансовые платежи и кредиты;
4) денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим компаниям;
5) денежные поступления от срочных контрактов, кроме случаев, когда контракты заключены для коммерческих или торговых целей.
Потоки денежных средств от финансовой деятельности :
1) денежные выплаты для приобретения или погашения акций;
2) поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;
3) погашение кредитных сумм;
4) платежи по финансовой аренде и др. Информация, необходимая для составления от чета о движении денежных средств:
1) бухгалтерский баланс за отчетный и предыдущий периоды;
2) отчет о прибылях и убытках за текущий период;
3) дополнительная информация о некоторых операциях.
Методы составления отчета о движении денежных средств :
1) прямой . Раскрываются основные виды валютных денежных поступлений и валютных денежных расходов. Информацию получают из учетных записей путем корректировки продаж, себестоимости продукции и других статей отчета о прибылях и убытках;
2) косвенный . Чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки с учетом:
а) изменений в запасах и операционных дебиторской и кредиторской задолженностей в течение периода;
б) неденежных статей – износа, отчислений, не распределенной прибыли ассоциированных компаний, доли меньшинства;
в) всех прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.
28. Сущность и состав доходов и расходов как экономическая база формирования финансовых результатов
Финансовые результаты деятельности организации отражаются в форме № 2 бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках".
Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Формирование финансовых результатов организации можно представить в следующей последовательности:
1) выручка (нетто) от продажи товаров, работ и услуг (за вычетом НДС, акцизов);
2) валовая прибыль (себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг);
3) прибыль (убыток) от продаж (реализации), расходы периода (коммерческие и управленческие);
4) прибыль (убыток) от продаж и прочей операционной деятельности (сальдо операционных доходов и расходов);
5) прибыль (убыток) до налогообложения сальдо внереализационных доходов и расходов;
6) прибыль (убыток) от обычной деятельности:
а) налог на прибыль и иные обязательные платежи;
б) чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода);
в) сальдо чрезвычайных доходов и расходов.
Финансовые результаты организации отражаются в ряде показателей, каждый из которых имеет свое значение при анализе.