В четвертом разделе пассива баланса "Долгосрочные обязательства" (счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") приводится группа статей, характеризующих наличие у организации кредитов и займов со сроком погашения выше 12 месяцев. В соответствии с установленной учетной политикой организация может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Информация о наличии непогашенных долгосрочных займов и кредитов находит отражение на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Беспроцентные займы показываются в сумме фактических затрат полученных средств. Согласно ПБУ 15/01 оценка долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска векселей, наряду с суммой, указанной в векселе, включает причитающиеся к оплате проценты или дисконт, привлеченный путем выпуска облигаций, – номинал облигации с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного периода. Если облигации размещаются по цене выше номинала, превышение цены размещения над номиналом относят в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" и распределяют с дебета этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение срока обращения облигации. В случае размещения облигации по цене ниже номинала разница доначисляется с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Задолженность по прочим кредитам и займам банков включает сумму основного долга, указанную в договоре, а также проценты, причитающиеся к оплате по договору на конец отчетного периода.
Отложенные налоговые обязательства признаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц отложенные налоговые обязательства списываются на увеличение текущего обязательства по налогу на прибыль (дебет счета 77, кредит счета 68).
В пятом разделе "Краткосрочные обязательства" объединены суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты: займы и кредиты; кредиторская задолженность.
По статье "Займы и кредиты" (счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам") отражается задолженность по данным обязательствам, включая обязательства, привлеченные путем выпуска векселей и облигаций, в оценке, аналогичной оценке долгосрочных обязательств, порядок которой был приведен выше.
Рассмотрим обязательства, показываемые по группе статей "Кредиторская задолженность":
• по статье "Поставщики и подрядчики" на основе сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражают задолженность за полученные материальные ценности (оборудование, материалы, товары), принятые работы, потребленные услуги. Отдельной строкой следует выделять в балансе задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обеспеченную выданными векселями по статье "Векселя к уплате";
• по статье "Задолженность перед персоналом организации" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, подлежащие выплате в следующем периоде по данным кредитового остатка по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации. Задолженность включается в баланс на основе остатков счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
• по статье "Задолженность по налогам и сборам" показывается сумма задолженности организации по всем видам налогов, сборов в бюджет. Задолженность включается в баланс на основе остатков счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Эти суммы должны быть согласованы с соответствующими организациями, признание в балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается;
• по статье "Прочие кредиторы" показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям. Например, на основе кредитового сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчета "Авансы полученные", может быть приведена сумма полученных авансов от сторонних организаций по заключенным договорам, предполагающим поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения в предыдущих позициях, в том числе задолженность по перерасходу средств, выданных подотчетным лицам (счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"), задолженность по депонированной заработной плате, по имущественному и личному страхованию (кроме расчетов по единому социальному налогу), по штрафным санкциям, начисленным к уплате за невыполнение условий хозяйственных договоров (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
Статья "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" показывает сумму задолженности организации по начисленным, но не выплаченным дивидендам, процентам по акциям, облигациям. По данной статье также фиксируются начисленные доходы работникам организации, входящим в состав учредителей, учитываемые на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", и расчеты по распределению прибыли по договору простого товарищества, отражаемые по счету 75 "Расчеты с учредителями".
По статье "Доходы будущих периодов" (счет 98) показываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
В статье "Резервы предстоящих расходов" (счет 96) показываются остатки резервов, образуемых организацией в соответствии с нормативной системой бухгалтерского учета, такие как резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств, по подготовительным работам в связи с сезонностью производства и др.
Кроме того, за балансом в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся данные об арендованных основных средствах, о товарно-материальных ценностях, принятых на ответственное хранение, о товарах, принятых на комиссию, и прочее.
Общую оценку структуры баланса проводят с использованием горизонтального и вертикального методов анализа. При этом можно получить представление о текущей финансовой деятельности предприятия и о перспективных точках приложения управленческих усилий.
Например, абсолютное уменьшение валюты баланса за отчетный период свидетельствует о сокращении организацией хозяйственного оборота, что может повлечь за собой ее неплатежеспособность. Установление факта сворачивания хозяйственной деятельности требует проведения тщательного анализа его причин, которыми могут быть сокращение платежеспособного спроса на товары, работы, услуги данной организации; ограничение доступа на рынки необходимого сырья и т. д.
Анализируя увеличение валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличение их стоимости не связано с развитием производственной деятельности. Наиболее сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого затруднительно сделать определенный вывод о том, является ли увеличение валюты баланса следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействием инфляции цен на сырье, материалы либо оно указывает и на расширение финансово-хозяйственной деятельности.
Исследование структуры пассива баланса позволяет установить причины финансовой неустойчивости (устойчивости) организации. Например, увеличение доли собственных средств за счет любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.
Исследование изменения структуры активов организации позволяет получить важную информацию.
Так, например, увеличение доли оборотных средств в имуществе (активах) может свидетельствовать о формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации; отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса; сворачивании производственной базы; искажении реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учета и т. д.
Для того чтобы сделать точные выводы о причинах изменения данной пропорции в структуре активов, необходимо провести более детальный анализ разделов и отдельных статей актива баланса, в частности оценить состояние производственного потенциала организации, эффективность использования основных средств и нематериальных активов, скорость оборота текущих активов и др.
При анализе первого раздела актива баланса (см. табл. 2.4) следует обратить внимание на тенденции изменения такого его элемента, как незавершенное строительство (строка 130), поскольку эта статья не участвует в производственном обороте и, следовательно, при определенных условиях увеличение ее доли может негативно сказаться на результативности финансово-хозяйственной деятельности.
Наличие долгосрочных финансовых вложений (строка 140) указывает на инвестиционную направленность вложений организации.
Учитывая, что удельный вес основных средств (строка 120) может изменяться и вследствие воздействия внешних факторов, необходимо обратить внимание на изменение абсолютных показателей за отчетный период.
Наличие в составе активов организации нематериальных активов (строка 110) косвенно характеризует избранную организацией стратегию как инновационную, так как она вкладывает средства в патенты, технологии, другую интеллектуальную собственность.