В довершение всего коммерческие банки активно расширяли диапазон проводимых ими операций, уже далеко не ограничиваясь классическими операциями по кредитованию и привлечению вкладов. Так что нам пришлось разрабатывать для банков второго уровня рекомендации (с учетом МСФО) по учету ценных бумаг, операций финансового лизинга, учету ипотечных займов, учету производных финансовых инструментов и расчетам по платежным карточкам, а также операций репо и обратного репо.
НОВЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ: РАЗРАБОТКА И ВНЕДРЕНИЕ
Для внедрения новых планов счетов – для Национального банка и банков второго уровня – в Департаменте бухгалтерского учета и отчетности было создано два управления. Одно занималось разработкой плана счетов для Национального банка, и возглавляла его заместитель главного бухгалтера Сауле Каримовна Рахметова. Второе управление, которое разрабатывало план счетов для банков второго уровня, возглавлял начальник управления Марат Джаукенов.
В разработке плана счетов для Национального банка нам оказывал практическую помощь Международный валютный фонд. По его линии к нам, в частности, были направлены из Центрального банка Франции два специалиста: г-н Франсуа Геранже (который помогал разрабатывать план счетов Национального банка) и Филипп Леблян (он помогал строить платежную систему вместе с Русланом Мусаевым и Павлом Чеусовым).
План счетов банков второго уровня разрабатывался с консультантом ЮСАИД г-н Майклом Лайнз.
Кроме того, перед тем как приступить к разработке плана счетов, обе группы специалистов Национального банка Казахстана прошли соответствующее обучение в странах, банковская система которых уже работала по МСФО. Первая группа работала в Центральном банке Франции по плану счетов ЦБ; вторая группа, осваивавшая методику работы по плану счетов банков второго уровня, прошла обучение в США.
По приезду наших стажеров домой, в Алма-Ату, был составлен план работы. А затем работники приступили к претворению стандартов МСФО в жизнь. Следовало сделать описание каждого счета: что на нем учитывается, как должны отражаться операции банка по сделкам в разрезе активов и обязательств, по доходам и расходам, условным требованиям и обязательствам. Описывалось применение принципов и методов учета, а также как оно в дальнейшем должно отражаться во вспомогательном учете и Главной книге, и в чем состоит отличие вспомогательного учета от Главной книги. Разрабатывалась методология учета, и на примерах описывалось, как применять тот или иной метод и принцип МСФО.
Вначале, в 1995 году, внедрялся план счетов Национального банка Республики Казахстан. Для этого люди, уже обладавшие соответствующей квалификацией, вначале проводили обучение специалистов в центральном аппарате Национального банка в Алма-Ате. Затем для обучения бухгалтеров пришлось выезжать в регионы. Работники центрального аппарата подготовили таблицы соответствия старого плана счетов с новым планом счетов и провели поэтапный перевод каждого региона. Все это понадобилось делать, потому что каждый регион имел свой самостоятельный баланс, и его данные обрабатывались в соответствующем региональном вычислительном центре. На уровне Центрального банка делался только свод. Эта работа велась на протяжении трех месяцев.
План счетов для банков второго уровня был готов в конце 1996 года. Рабочая группа не только разработала план счетов, но также описала, что в коммерческом банке на каком счете учитывается, и как именно применяются методы и принципы бухгалтерского учета. Одновременно была разработана финансовая отчетность: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала и отчет о движении денег. План счетов и отчетности были разосланы в банки, и затем рабочая группа провела обучение главных бухгалтеров банков и руководителей структурных подразделений. Кроме того, в крупных банках по их просьбе проводилось дополнительное обучение персонала.
Для перевода банков второго уровня на Новый план счетов подготовили таблицу конвертации (старого плана счетов на новый план счетов) и начали поэтапный перевод.
План счетов внедрялся очень тяжело, требовалось многому обучать, чтобы специалисты правильно понимали его применение, и поэтому банки на это потратили более года. Национальный банк вынужден был расформировать целое управление, которое раннее работало над новым планом счетов, и направить его специалистов на работу в крупные коммерческие банки на должности главных бухгалтеров или их заместителей.
Кроме того, в 1999–2000 годах, как я уже писала выше, у банков второго уровня стали появляться дочерние компании: пенсионные фонды, страховые, брокерские и дилерские компании. Необходимо было охватить и эти новые направления. Работники управления методологии Национального банка (под руководством заместителя директора Нуртай Тюяковны Шалгимбаевой) разработали правила составления консолидированной отчетности; описали методику консолидации и элиминирования отчетов дочерних компаний с документами материнской компании в соответствии с МСФО. Затем наши специалисты провели обучение банков и дочерних компаний, направили им методические материалы с указанием сроков внедрения отчетов по новым правилам. Дочерние компании работали на генеральном плане счетов, разработанном Министерством финансов в соответствии с МСФО и на основании разработанной Национальным банком конверсионной таблицы соответствия, переводили свой план счетов на банковский план счетов, а затем представляли материнской компании с соответствующими расшифровками для свода и элиминации.
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО ГЛАВНОЙ КНИГЕ И ВСПОМОГАТЕЛЬНОЙ БУХГАЛТЕРИИ
Одним из требований МСФО является централизованное ведение главной книги по новому плану счетов в целом по головному банку. Также требуется ведение аналитического детального учета по каждому виду сделки – по активам и обязательствам, доходам и расходам, условным обязательствам и требованиям и учету разных внебалансовых счетов в разрезе регионов, клиентов, продуктов и видов услуг.
Чтобы сделать это возможным, банкам второго уровня и Национальному банку необходимо было перейти на учет, централизованный в головном банке, и обеспечить каждому банку централизованную обработку и нормальное программное обеспечение. Банкам были даны указания разработать план соответствующих мероприятий, указать исполнителей, сроки исполнения и представить эти документы в Национальный банк для утверждения на правлении. На правлении были определены сроки перехода на МСФО: для крупных банков – в течение примерно двух лет, а для мелких банков – до одного года.
Вся эта работа велась в 2001–2003 годах. Национальный банк держал процедуру на контроле. Когда банк сообщал, что готов к переходу на МСФО, туда выезжала комиссия из Национального банка, которая проверяла полноту перевода всех операций в соответствии с утвержденными Правлением Национального банка мероприятиями и готовила заключение. На основании заключения комиссии Правление Национального банка затем подтверждало переход банка на главную бухгалтерскую книгу и соответствие отчетности банка стандартам МСФО. К банкам, которые вовремя не исполняли требования регулятора, применялись различные санкции.
В Национальном банке проводилась работа по модернизации программного обеспечения, централизации всего учета и выделения фронт-офиса и бэк-офиса, а также одновременно строилась главная бухгалтерская книга и вспомогательный учет. Вся работа была завершена к концу 1998 года с активным участием таких работников, как: Рахметова С. К., Саринова А. Ж., Сундетова Д. С., Куске А. Р., Алибаев А. Е., Денисов Ю. Л., Айдарханова Б. А., Каирбекова Н. и многие другие.
В процессе внедрения нового плана счетов, главной книги и вспомогательного учета, а также электронных платежей специалисты департамента бухгалтерского учета работали в очень тесном контакте с департаментом информационных систем.
Совместно готовили техническое задание на разработку автоматизированной информационной системы в соответствии с новыми требованиями. Разрабатывали вспомогательные журналы по каждому виду активов, обязательств и капиталу. Подготавливали требования по учету в разрезе филиалов и централизованному отражению операций в главной книге.
В разработке автоматизированной банковской системы помогали программисты из Москвы (Богданов А. А., Соколов и другие). Они проводили тестирование каждого модуля по вспомогательному учету, проверяли правильность отражения всех операций в главной книге, а также правильность выдачи всех вспомогательных журналов и отчетов.
При разработке одним из требований к программистам было соблюдение аудиторского следа в системе и возможность "провалиться" из главной книги к каждому виду операции и сделке, а также возможность санкционирования каждой операции, то есть введение "четырех пар глаз".
Новую автоматизированную банковскую систему Национального банка назвали КУБАЖ (в переводе с казахского обозначает "автоматизированная система Центрального банка Казахстана").
Полностью система была внедрена в 1998 году и работает по настоящее время.
Банки второго уровня также пытались стоить свои системы или приобретать программное обеспечение (как за рубежом, так и в России). Наши работники по запросу оказывали им помощь в построении и внедрении банковской автоматизированной системы в соответствии с требованиями МСФО.
В комплекс работ по внедрению МСФО входило еще очень много мероприятий, помимо уже описанных.
Так, для Национального банка и банков второго уровня был разработан документ под названием "Политика бухгалтерского учета", в который входило описание всех основных принципов и методов бухгалтерского учета.