Вообще, что хотелось бы сказать по поводу снижения налогового бремени за счет использования льготников и различных условий, предусмотренных законом. Мнение автора таково, что "зону риска" в таких вопросах каждый определяет сам. И дело не в пренебрежении законом и не в морально-этических принципах – на самом деле рамки закона довольно широки. Просто многое зависит от настроя руководства предприятия и компетентности финансовой и бухгалтерской служб. Например, дана установка – придумать, как снизить ЕСН. Вот не хочет хозяин столько платить в бюджет, и все. И начинается "придумывание" с поиском и созданием фирм-однодневок для получения "серых" или "черных" наличных, с якобы переводом персонала в фирмы на "упрощенке" и "вмененке". В первом случае ЕСН экономится за счет "зарплаты в конвертах", во втором – за счет выплаты зарплаты на предприятиях, не являющихся плательщиками ЕСН. Проценты за обналичку, увеличение объема работ ("левую" документацию тоже надо делать!), нередко с привлечением дополнительных сотрудников, которым тоже надо платить. Все это, возможно, имеет смысл на крупном предприятии, к тому же имеющем сильного грамотного юриста. А фирма помельче с этим справится? В итоге вполне может оказаться, что результат экономии не так значителен, как хотелось бы. Нет, многие предприятия именно так и делают – и ничего, живут. Просто, прежде чем действовать, подумайте. Может, не только проще, но и не менее эффективно будет часть зарплатных выплат проводить как поощрения из прибыли? Да, эти затраты не уменьшат налоговую базу по прибыли, но при этом налог на прибыль все-таки немного меньше, чем ЕСН. Или представьте, что предприятие в целях экономии выплачивает часть зарплаты "в конвертах". Отлаженная, проверенная, действующая схема с проверенными "каналами" обналички. Да, так можно работать долго и относительно спокойно. Только налоговые органы в последнее время взялись за эту тему всерьез. Теперь представьте, что в этой схеме появились еще два фактора. Первый – недовольный (возможно, уволенный, причем "за дело") сотрудник, который заявляет о факте выплаты "серых" зарплат. Да, он в этот момент не думает, что, если этот факт подтвердится, он тоже пострадает – ему ведь придется выплатить НДФЛ со всех "конвертных" зарплат, что он получил. Не сбрасывайте со счетов человеческий фактор! А потом появляется дотошный налоговый инспектор, предъявляющий в качестве доказательства объявление о приеме на работу в эту фирму, где указана зарплата не в 3000–4000 руб., которые проходят по документам бухгалтерии, а, скажем, 10000-15000 руб. Кстати, в арбитражной практике есть случаи, когда такие доказательства принимались судом. При этом в том же объявлении предприятие указывает, что ему требуются, например, ученики продавцов, или обещает бесплатное обучение в случае отсутствия опыта работы, т. е. фирма официально заявляет, что проводит обучение сотрудников, но при этом не заключает ни одного ученического договора. Нет, это, конечно, не является нарушением, но ведь выплаты, производимые в рамках ученического договора, как раз не облагаются ЕСН. Более того, стипендия, выплачиваемая ученику, не облагается даже налогом на доходы физических лиц. Использование ученических договоров тоже при-влекает внимание налоговиков как вариант схемы уклонения от налогов, но, если предприятие действительно проводит обучение, почему бы этим не воспользоваться, чтобы уменьшить налоговое бремя? Да, придется заключать ученические договоры, следить за сроками их окончания, разделять стипендию и заработную плату на время обучения. Но, может быть, это будет как раз та часть энергии работников, которая сейчас тратится на ведение "двойной" бухгалтерии?
Глава 11. Использование специальных налоговых режимов
Крупные торговые организации работают на общей системе налогообложения. Однако при выполнении определенных условий более мелкие предприятия могут использовать специальные режимы налогообложения – упрощенную систему налогообложения и применение единого налога на вмененный доход. "Упрощенка" – налоговый режим, который предприятие выбирает добровольно, если посчитает его более выгодным и удобным и если, естественно, выполняются условия, позволяющие осуществить переход на эту систему налогообложения. Что же касается "вмененки", то при наличии законодательно установленных условий переход на этот способ налогообложения является обязательным. Правда, стоит отметить, что применение ЕНВД (единого налога на вмененный доход) регулируется региональными властями, поэтому не исключено, что при одних и тех же условиях хозяйствования одно предприятие будет обязано перейти на "вмененку", а его "сосед" из другого региона останется на общей системе налогообложения. "Упрощенка" и ЕНВД – режимы, широко применяемые в сфере малого бизнеса. Варьировать начисление и уплату налогов при применении этих режимов практически невозможно, в отличие от общей системы налогообложения, где при должном подходе можно в определенных пределах регулировать такие налоги, как НДС, ЕСН, налог на прибыль. Однако о выгоде применения спецрежимов налогообложения можно судить уже по тому факту, что на практике некоторые крупные фирмы специально "дробятся", создавая подразделения на "вмененке" и "упрощенке", чтобы снизить налоговое бремя.
Итак, какие условия необходимы для перехода на тот или иной специальный режим налогообложения и что это дает? Начнем с "упрощенки" – упрощенной системы налогообложения.
При упрощенной системе налогообложения предприятие не платит НДС, ЕСН, налог на прибыль и налог на имущество. Вместо этого в бюджет уплачивается единый налог. Этот налог может исчисляться по двум ставкам. Если предприятие определяет налоговую базу только по доходам, ставка единого налога составит 6 %. Если же организация-"упрощенец" предпочитает учитывать не только доходы, но и расходы, т. е. определяет налоговую базу по формуле "доходы – расходы", то ставка налога составит 15 %. Для того чтобы выбрать метод определения налоговой базы, предприятию, переходящему на "упрощенку", нужно проанализировать уровень своих доходов и расходов и их соотношение в хозяйственной деятельности. Естественно, что, если доля расходов организации относительно невелика, лучше выбрать 6 %-ный налог и пренебречь учетом расходов. Если же расходы по отношению к доходам довольно значимы, то вероятно, что 15 %-ный налог окажется более выгодным с учетом уменьшения налоговой базы. Если на УСН (упрощенную систему налогообложения) переходит вновь созданная организация, она имеет право сделать это с момента регистрации. Уже действующим предприятиям придется подождать до нового года. Итак, вы решили, что вашей фирме лучше перейти на УСН – условия позволяют, да и бухгалтерии работы поменьше. Каковы ваши действия? В период с 1 октября по 30 ноября следует подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в вашу налоговую инспекцию. В заявлении указывается доход фирмы от реализации за 9 месяцев текущего года. Установленная форма заявления приведена в приложении 3.
Одно из условий перехода на "упрощенку" – доход не должен превышать 15 000 000 руб. без НДС. В заявлении указывается также выбранный вами способ определения налоговой базы – "доходы" или "доходы – расходы". Имейте в виду, что сделанный вами выбор нельзя изменить до конца года, в котором вы начинаете его применять. Так что, если вы просчитались, выбрав, например, 6 %-ный налог по методу "доходы", а в процессе работы пришли к выводу, что 15 % с налоговой базой "доходы – расходы" все-таки выгоднее, придется ждать до следующего года. Естественно, что в этом случае вам опять придется подавать заявление в налоговую инспекцию. После подачи заявления о переходе на УСН налоговая инспекция присылает организации уведомление, в котором сообщает о том, что предприятию разрешен переход на УСН, или отказывает в этом. Приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 утверждено, помимо заявления, несколько форм уведомлений: "Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения", "Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения", "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения" и "Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения".
Условия, ограничивающие право перехода предприятия на упрощенную систему налогообложения, отражены в ст. 346.12 НК РФ.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 000 000 руб.
Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;