Такая позиция следует из Постановления Пленума ВАС России от 22 июня 2006 г. № 30, в котором указано, что ст. 1031, п. 7 ст. 114 НК РФ не содержат отсылки к ст. 46 НК РФ, а предусматривают специальный порядок взыскания сумм налоговых санкций с налогоплательщиков (налоговых агентов). На основании этого Пленум ВАС России пришел к выводу о том, что положение п. 3 ст. 46 НК РФ о предельном сроке взыскания этих сумм во внесудебном порядке в данном случае не применяется.
В указанном постановлении Пленум ВАС России также указал, что случай, о котором говорится в п. 9 ст. 46 НК РФ (в ранее действовавшей редакции), предусмотрен п. 10 ст. 1011 НК РФ в отношении лиц, не являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами.
Как говорилось выше, ст. 1011 НК РФ являлась "предшественницей" ст. 1014 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ), в ней был определен порядок производства по делу о предусмотренных НК РФ нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами (речь идет, в частности, о банках).
В пункте 10 ст. 101 [18] НК РФ устанавливалось, что требование об уплате штрафов и пеней направляется на основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В отличие от ст. 103 1 НК РФ в п. 10 ст. 1011 НК РФ прямо предусматривалось, что в случае неуплаты или неполной уплаты пеней и штрафов в срок, указанный в требовании, налоговый орган принимает решение о взыскании причитающихся к уплате пеней и штрафов в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 46–48 НК РФ.
Особенности взыскания недоимок, пеней и санкций за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании
Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ, которым, как говорилось выше, в часть первую НК РФ введены нормы о принудительном взыскании штрафа на основании решения налогового органа, внесены также изменения и в Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"1. Данными изменениями с 1 января 2006 г. введен порядок взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на основании решения территориального органа ПФР.
В соответствии с п. 3 ст. 25 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ) взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в случае, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей – 5 тыс. руб., в отношении юридических лиц – 50 тыс. руб., осуществляется территориальными органами ПФР на основании решения указанных органов в порядке, предусмотренном ст. 251 указанного Федерального закона.
В пункте 4 этой же статьи установлено, что в случае, если размер причитающейся к уплате суммы превышает указанные размеры либо если страхователем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами ПФР в судебном порядке.
В пункте 5 информационного письма Президиума ВАС России от 20 февраля 2006 г. № 105 при рассмотрении дел, связанных с взысканием недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов либо с обжалованием действий по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, в соответствии с положениями ст. 25 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" с изменениями, вступившими в силу с 1 января 2006 г., арбитражным судам предписано иметь в виду, что полномочиями по взысканию указанных сумм наделены лишь территориальные органы ПФР, налоговые органы такими полномочиями не обладают.
Установленный ст. 25 [19] Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" порядок взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на основании решения территориального органа ПФР предусматривает принудительное исполнение решения о взыскании недоимок по страховым взносам, пеней и штрафов в порядке, установленном Федеральным законом "Об исполнительном производстве". Соответственно, данный порядок (который, кстати, в связи с принятием Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ не менялся) рассмотрен ниже.
В части 3 ст. 17 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (в ред. Федеральных законов от 25 октября 2001 г. № 138-ФЗ и от 31 декабря 2002 г. № 198-ФЗ)1 предусмотрено взыскание финансовых санкций за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям. В части 3 ст. 17 Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" установлено, что взыскание такой финансовой санкции производится органами ПФР в судебном порядке.
В пункте 7 информационного письма Президиума ВАС России от 20 февраля 2006 г. № 105 обращено внимание арбитражных судов на то, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за указанные нарушения следует исходить из прямого указания, содержащегося в этой статье, на то, что взыскание этих сумм производится органами ПФР в судебном порядке.
Особенности взыскания недоимки, пеней и санкций по страховым взносам при обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Согласно абз. 7 п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" [20] привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, определенному НК РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.
Это означает, что привлечение к ответственности осуществляется в порядке, предусмотренном гл. 15 НК РФ, включая и положения, вступившие в силу с 1 января 2006 г., о взыскании санкций в пределах установленных сумм на основании решения руководителя (его заместителя) органа. Именно такая правовая позиция изложена в п. 6 информационного письма Президиума ВАС России от 20 февраля 2006 г. № 105.
Однако необходимо учитывать, что, как говорилось выше, в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ с 1 января 2007 г. утратили силу как норма гл. 15 НК РФ (п. 7 ст. 114), устанавливавшая случаи принудительного взыскания штрафа на основании решения налогового органа, так и ст. 1031 НК РФ, определявшая порядок взыскания налоговой санкции на основании решения налогового органа.
Вместе с тем порядок принудительного взыскания страховщиком со страхователя недоимки и пеней установлен в п. 6 ст. 221 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (в ред. Федерального закона от 22 апреля 2003 г. № 47-ФЗ [21] ) и не менялся в связи с принятием Федерального закона от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ, которым в часть первую НК РФ введены нормы о принудительном взыскании штрафа на основании решения налогового органа. На это обращено внимание в п. 6 информационного письма Президиума ВАС России от 20 февраля 2006 г. № 105.
Не изменился порядок принудительного взыскания страховщиком со страхователя недоимки и пеней и в связи с принятием Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ.
В соответствии с п. 6 ст. 221 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (здесь и далее в ред. Федерального закона от 22 апреля 2003 г. № 47-ФЗ) недоимка и пени могут быть взысканы страховщиком со страхователя принудительно за счет денежных средств и иного имущества страхователя.
Взыскание недоимки и пеней со страхователя – юридического лица осуществляется страховщиком на основании своего решения о взыскании в бесспорном порядке недоимки и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя в банке (иных кредитных организациях), путем направления инкассового поручения (распоряжения) о перечислении недоимки и пеней в банк (иные кредитные организации), где открыты счета указанного страхователя.
Инкассовое поручение (распоряжение) страховщика о перечислении недоимки и пеней в банк (иные кредитные организации) должно содержать указание на те счета страхователя, с которых должно быть произведено перечисление страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и сумму, подлежащую перечислению.
Взыскание недоимки и пеней может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов страхователя, за исключением ссудных, бюджетных и депозитных (если не истек срок депозитного договора) счетов.
Несложно заметить, что приведенные положения п. 6 ст. 221 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" схожи с положениями ст. 46 НК РФ. Соответственно, при применении положений о принудительном взыскании недоимки и пеней по страховым взносам следует учитывать правовые позиции, приведенные выше в отношении соответствующих положений ст. 46 НК РФ.