Всего за 99.9 руб. Купить полную версию
Если предприятие отдает какую-то часть собственности, находящейся в его распоряжении (уплачивает налог, погашает долг), то актив должен уменьшиться и, соответственно, должен уменьшиться и пассив. Делается другая запись: дебет пассивного счета – кредит активного счета. (То и другое означает уменьшение.) Если предприятие оплачивает приобретенные материалы, то в результате купли-продажи его собственность не подвергается кому-либо изменению. Поэтому итоги актива и пассива остаются без изменений. Просто на одном активном счете что-то появляется (например, на счете материалов), а на другом – остается (например, на расчетном счете в банке). Запись имеет вид дебет активного счета – кредит активного счета (увеличение и уменьшение, уравновешивающие друг друга). Если предприятие начислило налог на прибыль, который предстоит уплатить, то в пассиве происходят перемещения: собственных средств (прибыли) остается меньше, а заемных становится больше, т. к. начисленный налог – это уже задолженность. Итог пассива остается без изменений, а актив не затрагивается. Делается запись: дебет пассивного счета – кредит пассивного счета (уменьшение и увеличение, уравновешивающие друга).
Изменение имущественного состояния предприятия происходит только в результате операций первого и второго типов. Операции третьего и четвертого типов влекут за собой только структурные изменения внутри активов или внутри пассивов.
Из всех записей по дебету счетов за отчетный год образуется дебетовый оборот, а сумма записей по кредиту – соответственно, кредитовый оборот. Обороты и остатки на счетах на начало записываются в основной рабочий документ – оборотно-сальдовый бухгалтерский баланс (ведомость), который может быть представлен как динамическая экономико-математическая модель.
11. Анализ динамической модели бухгалтерского баланса
Процедура работы динамической модели бухгалтерского баланса. Один и тот же счет может быть на начало года активным, а в конце стать пассивным. Для схематического изложения все счета сразу подразумеваются либо активными, либо пассивными, в то время как на практике отдельные счета могут разбиваться на два, а другие сливаться вместе, чтобы подготовить актив и пассив баланса.
Итак, в оборотно-сальдовой таблице имеются остатки на начало года на активных и пассивных счетах: Ао и По, которые равны между собой. Далее баланс поддерживается постоянно. Совершая двойную запись первого и второго типов в виде бухгалтерской проводки на двух альтернативных счетах (активном и пассивном), бухгалтер не нарушает баланса: запись по дебету увеличивает (или уменьшает) одну из двух частей исходного уравнения (Ао = По), но одновременно запись по кредиту восстанавливает равновесие, соответственно, увеличив (или уменьшив) и другую часть уравнения. Запись проводок третьего и четвертого типов вообще не затрагивает итогов актива и пассива.
Свертывание оборотов по истечении отчетного периода также не нарушает равенства в оборотно-сальдовом балансе, а просто переводит динамическую модель в статическую.
Записи по дебету и кредиту проводились как на активных, так и на пассивных счетах.
Разность оборотов по дебету и кредиту любого счета составляет сальдо (С) – результат, окончательно увеличивающий (или уменьшающий) первоначальный остаток. То же относится ко всей совокупности активных счетов и ко всей совокупности пассивных счетов. Формула сальдо оборотов:
А о + С А = П о + С П.
Сальдо (С) может иметь и положительное, и отрицательное значения в зависимости от того, какие операции преобладали в отчетном периоде, – увеличивающие или уменьшающие имущество. Символы "СА" и "СП" обозначают сальдо вместе со знаком.
Алгебраическая сумма остатка на начало года и сальдо оборотов за год является остатком на конец года:
А о + С А =А i ; П о + С П = П i.
Поскольку равны слагаемые, равны и суммы Ai = Пi.
Как следует из формул, сальдо оборотов по активным счетам равно сальдо оборотов по пассивным счетам. Но это не означает, что равны и сами обороты по активным и пассивным счетам. По активным счетам обороты всегда имеют большее количественное выражение (недаром эти счета называются активными).
Далее:
С а = С а(альт) + С А(родств);
С п = С п(альт) + С П(родств);
где С а(альт) – сальдо по оборотам на активных счетах в корреспонденции с пассивными (альтернативными) счетами;
С п(альт) – сальдо по оборотам на пассивных счетах в корреспонденции с активными (альтернативными) счетами;
С А(родств)– сальдо по оборотам на активных счетах в корреспонденции с активными счетами;
С П(родств) – сальдо по оборотам на пассивных счетах в корреспонденции с пассивными счетами. Из характера корреспонденции между счетами:
С А(родств) = 0; С П(родств) = 0, С Л(родств) = С (альт).
Следовательно: СА = СП. Рассчитать активы и пассивы на конец года можно также, построив оборотно-сальдовый баланс в шахматной форме, в котором двойная запись заменяется двойным значением единичной записи. Как элемент строки запись прочитывается по дебету счета, а как элемент столбца – по кредиту другого счета. Все уравнения сохраняют силу и для шахматного бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс рассчитывается на основе оборотов, т. е. на основе отражения процессов, и его сбалансированность не является произвольной. Если какие-то соотношения в балансе не устраивают аналитика или руководителя предприятия, изменить их можно будет только в следующем году.
12. Анализ статей баланса
Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. В действующем балансе ряд статей носит характер регулирующих. Исключив их в полном объеме или частично (по расшифровке), можно уточнить оценку хозяйственных средств, находящихся в распоряжении коммерческой организации.
Недостатки в работе в завуалированном виде отражаются в ряде балансовых статей, что может быть выявлено в рамках внутреннего анализа с привлечением данных текущего учета; это вызвано не фальсификацией данных, а существующей методикой составления баланса, согласно которой многие балансовые статьи являются комплексными.
Затем проводится оценка изменения валюты баланса за анализируемый период. Здесь можно ограничиться сравнением итогов валюты баланса на конец и начало отчетного периода (уменьшив на сумму убытков) и определить рост или снижение в абсолютном выражении. Увеличение валюты баланса свидетельствует, как правило, о росте производственных возможностей организации и заслуживает положительной оценки. Однако надо учитывать и такой важный фактор, как инфляция, оценить его воздействие на деятельность предприятия. Снижение валюты баланса оценивается отрицательно, т. к. сокращается хозяйственная деятельность организации из-за:
1) возможного падения спроса на продукцию;
2) отсутствие сырья, материалов, полуфабрикатов для производства. Вместе с этим целесообразно сопоставить баланс с плановым балансом, с балансами прошлых лет одной и той же организации, с данными организаций-конкурентов.
Для получения общей оценки динамики финансового состояния можно сопоставить изменения итога баланса с изменениями финансовых результатов хозяйственной деятельности:
1) выручкой от реализаций продукции;
2) прибылью от реализации;
3) прибылью от финансово-хозяйственной деятельности;
4) себестоимостью реализованной продукции.
С этой целью рассчитывают коэффициент роста валюты баланса и коэффициент роста выручки от реализации.
Коэффициент роста валюты баланса Кб определяется по формуле:
Кб = Бср1 – Бсро × 100 % / Бсро
где Бср1 – Бсро – средняя величина итога баланса за отчетный и предыдущий периоды. Коэффициент роста выручки от реализации продукции Kv имеет вид:
К = (V 1 – V о) × 100 % / V о,
где V 1 , V о) – выручка от реализации продукции за отчетный и предыдущий периоды.
Аналогично можно рассчитать коэффициенты роста прибыли от реализации и роста прибыли от финансово-хозяйственной деятельности. Опережение темпов роста выручки от реализации (прибыли от реализации, прибыли от финансово-хозяйственной деятельности) свидетельствует об улучшении использования средств в организации по сравнению с предыдущим периодом. Обратная ситуация говорит об отставании и ухудшении использования средств организации. С целью детального выяснения причин создавшейся ситуации необходимо проанализировать характер изменений отдельных статей баланса, выявить причины этих изменений и влияние на деятельность анализируемого предприятия. Такой анализ проводят с помощью:
1) горизонтального (временного) анализа;
2) вертикального (структурного) анализа.
Горизонтальный анализ и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга, т. к. позволяют сравнить отчетность различных по роду деятельности и объему производства организаций.
Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности. Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Министерства финансов Российской Федерации по квартальной и годовой отчетности.