Всего за 99.9 руб. Купить полную версию
28. Факторный анализ себестоимости реализованной продукции
Себестоимость продукции представляет собой:
1) затраты организации на производство и реализацию продукции;
2) служит основой соизмерения расходов и доходов;
3) выступает также одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.
Задачи анализа себестоимости продукции:
1) оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции;
2) оценка обоснованности по издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;
3) установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
4) определение факторов, влияющих на динамику показателей себестоимости;
5) выполнение плана;
6) причины отклонений фактических затрат от плановых;
7) анализ себестоимости отдельных видов продукции;
8) выявление резервов снижения себестоимости продукции;
9) оценка и определение оптимального соотношения выручки и произведенных затрат.
Анализ себестоимости продукции проводится по следующей схеме:
1) определяются абсолютные и относительные отклонения показателей себестоимости от аналогичных показателей прошлых лет и плана;
2) проводится оценка изменений структуры себестоимости, определяются отклонения удельного веса отдельных статей затрат от аналогичных данных прошлых лет и плана, исчисляется влияние этих отклонений на итоговый показатель. Одновременно с этим выделяются:
а) статьи затрат, имеющие наибольший удельный вес в себестоимости;
б) статьи затрат, по которым происходили наибольшие изменения.
Анализ по этим статьям производится отдельно. Отличительная особенность этого раздела анализа состоит в том, что статьи затрат в этом случае выступают и как факторы, влияющие на изменение себестоимости, и как отдельные компоненты, формирующие его структуру; 3) определяется уровень затрат на 1 руб. товарной продукции, характеризующий их окупаемость, проводятся анализ динамики этого показателя и оценка факторов, влияющих на уровень. Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:
1) объема производства продукции;
2) структуры продукции;
3) уровня переменных затрат на единицу продукции;
4) суммы постоянных расходов.
Объекты анализа себестоимости продукции:
1) полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
2) уровень затрат на 1 руб. выпущенной продукции;
3) себестоимость отдельных изделий;
4) отдельные статьи затрат;
5) центры ответственности.
При изменении объема производства продукции возрастают только:
1) переменные расходы (сдельная заработная плата производственных рабочих);
2) прямые материальные затраты (услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная заработная плата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).
Удельный вес заработной платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия. В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. С целью более полного выявления внутрипроизводственных резервов, оказывающих влияние на снижение себестоимости товарной продукции, проводится ее анализ по статьям затрат. Статьи затрат группируются в однородные по экономическому содержанию и методике анализа группы: прямые материальные, прямые трудовые, комплексные.
29. Анализ влияния на величину себестоимости прямых материальных затрат
Факторы изменения прямых материальных затрат характеризует структурно-логическая модель факторной системы. Изменение прямых материальных затрат формируется под влиянием факторов четырехкратной соподчиненности. Факторы первого порядка – это изменение объема, структуры продукции и уровня затрат на отдельные изделия. Изменение уровня затрат на отдельные изделия – это сложный фактор, который детализируется на факторы второго, третьего и четвертого порядков. Факторы третьего и четвертого порядков характеризуют изменение материальных затрат в результате внедрения достижений научно-технического прогресса. Алгоритмы расчета факторов первого, второго и третьего порядков.
Факторы первого порядка :
1) изменение объема товарной продукции:
ДМо = М1 – Мо; М1= М0 ×К,
где Мо, М1 – прямые материальные затраты по плану и плановым нормам на фактический выпуск товарной продукции при ее плановой структуре, соответственно; К - коэффициент выполнения плана по объему товарной продукции;
2) изменение структуры товарной продукции:
ДМ с = М 2 – М 1;
3) уровень прямых материальных затрат на отдельные изделия.
Факторы второго порядка :
1) изменение норм расхода:
ДМ н = У (М цон1 – М цон0 ),
где М цон1 , М цон0 – расход сырья или материалов на фактический объем продукции по фактическим и плановым нормам и ценам;
2) замена сырья:
3) изменение цены:
ΔM ц = Σ (М ц1н1 – М ц0н1),
где М ц1н1– расход сырья и материалов на фактический объем продукции по фактическим нормам и ценам, по плановым ценам и фактическим нормам.
Факторы третьего порядка :
1) повышение технического уровня производства:
М т = Σ(Н фi – Нбi)– (Нni – Нбi)×Цо × О1
где Н бi , Н ni , Н фi( – норма расхода сырья или материалов до внедрения, по плану, с учетом предполагаемого внедрения i-го мероприятия, фактически и после внедрения;
Ц о – плановая цена единицы сырья или материалов;
О1 – фактический выпуск продукции в натуральных единицах измерения с момента внедрения /-го мероприятия до конца года;
2) улучшение организации производства и труда;
3) изменение покупной цены на сырье или материалы:
ΔM ц. п = 2 (Ц 1 – Цо) М 1,
где Ц 1 – фактическая цена единицы сырья или материалов;
М 1 – фактический расход сырья и материалов в натуральных единицах измерения;
4) изменение внутригрупповой структуры сырья или материалов;
5) изменение уровня транспортно-заготовительных расходов.
Расчет влияния факторов третьего порядка осуществляется по каждому мероприятию.
30. Анализ влияния на величину себестоимости прямых трудовых затрат
К прямым трудовым затратам относится оплата труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды. Изменение прямых трудовых затрат формируется под влиянием факторов четырехкратной соподчиненности. Факторы первого порядка – изменение объема, структуры продукции и уровня затрат на отдельные изделия. Методика их расчета аналогична методике расчета факторов изменения по материальным затратам. Алгоритмы расчета факторов изменения прямых трудовых затрат.
Факторы первого порядка :
1) изменение объема товарной продукции:
ΔЗ п = 31 – 3 0 ; 31= 30 × К,
где 30, 31– прямые трудовые затраты по плану и по плану на фактически выпущенную товарную продукцию, но при сохранении плановой структуры выпуска;
К - коэффициент уровня выполнения плана по товарной продукции;
2) изменение структуры товарной продукции:
Δ3с =32 -31,
где 32 – прямые трудовые затраты по плану на фактически выпущенную товарную продукцию;
3) изменение уровня прямых трудовых затрат на отдельные изделия:
Δ3у =3ф– 32,
,
где 3ф – прямые трудовые затраты фактические.
Факторы второго порядка : 1) изменение нормы времени на единицу продукции:
Δ3 н = (Т 1 – Т 1о ) × 3 ч. о,
где Т 1 , Т 1о – трудоемкость производственной программы, соответственно фактическая и по плану на фактический выпуск продукции;
2) изменение среднечасовой заработной платы производственных рабочих:
ΔЗч = (Зч1 – Зч0),
где З ч1, З ч0– средняя заработная плата за 1 нормо-час фактическая и по плану, руб.
Факторы третьего и четвертого порядков :
Δ З т = Σ Δ Тi × З ч0,
где З ч0 – средняя заработная плата за 1 нормо-час по плану.
При отсутствии данных о трудоемкости можно использовать сведения о снижении заработной платы за счет внедренных мероприятий по данным актов внедрения научно-технического мероприятия. В этом случае влияние факторов первого порядка рассчитывается:
ΔЗт = Σ Эi1 – Эi0,
где Эi 1, Эi 0 – фактическая с момента внедрения и планируемая экономия заработной платы от внедрения i-го мероприятия по повышению технического уровня или улучшению организации производства и труда.
Комплексные затраты – это многоэлементные статьи. Сюда относятся общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.
Отклонение по укрупненным статьям себестоимости рассчитывают по данным расчетов предприятия.