Всего за 129 руб. Купить полную версию
Применению налогоплательщиком УСН может воспрепятствовать и ограничение по численности сотрудников. Если организация или индивидуальный предприниматель, у которых средняя численность работников за отчетный период превышает 100 человек, то они не вправе применять "упрощенку". Естественно, что для сферы оказания услуг сотовой связи показатель численности работников в пределах 100 человек указывает на достаточно значительный размах деятельности такого предприятия. 100 человек в штате может иметь целая розничная сеть, состоящая, как минимум, из 10–12 салонов. А в этом случае уже необходимо внимательно отслеживать не только численность работников, но и размер выручки, чтобы не потерять право на применение УСН. В первый раз установить численность сотрудников нужно при подаче заявления о переходе на УСН, при этом расчет показателя должен быть произведен по состоянию на 1 октября года, в котором подается заявление (п. 10 Методических рекомендаций по применению гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 г. № БГ-3-22/706), т. е. за период с января по сентябрь. По завершении года среднюю численность работников следует рассчитать еще один раз, ибо в силу подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ средняя численность работников не должна превышать 100 человек за отчетный период, т. е. за год. Если этот показатель по итогам года меньше 100, смело применяйте УСН. Если он превышает 100, подайте в налоговую инспекцию уведомление по форме № 26.2–4 об утрате права на применение этого налогового режима.
Пример
ООО "Телесвязь" рассчитало, что среднесписочная численность его сотрудников на 1 октября 2004 г. составила 92 человека. Напомним, что в соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 04.08.2003 г. № 72, чтобы определить среднесписочную численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно, суммируется среднесписочная численность работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно. Затем полученная сумма делится на число месяцев в этом периоде. А чтобы найти среднесписочную численность работников за месяц, необходимо суммировать списочную численность работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные и выходные дни, а затем полученную сумму разделить на число календарных дней месяца. 20 октября 2004 г. ООО "Телесвязь" подало в налоговую инспекцию заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения и 2 ноября 2004 г. получило от налоговиков разрешение. Однако в ноябре-декабре 2004 г. эта организация открыла еще несколько салонов связи и приняла на работу новых сотрудников. По итогам года оказалось, что средняя численность работников за 2004 г. составила 104 человека. А это означает, что применять "упрощенку" в 2005 г. невозможно. В этом случае ООО "Телесвязь" должно добровольно перейти на общий режим налогообложения с начала нового календарного года (в нашем примере – с 2005 г.). Для этого необходимо уведомить свою налоговую инспекцию не позднее 15 января 2005 г. по форме уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения № 26.2–4, что и было сделано этим обществом.
При переходе на "упрощенку" Налоговым кодексом РФ предусмотрено еще одно ограничение исключительно для организаций. Оно касается стоимости имущества. На индивидуальных предпринимателей этот критерий не распространяется. Согласно подп. 16 п. 3 ст. 346.12 настоящего Кодекса остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации, определяемая по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн руб. Этот показатель рассчитывается по состоянию на 1-е число месяца, в котором подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (п. 11 Методических рекомендаций по применению гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ). Безусловно, совокупностью внеоборотных активов с остаточной стоимость от 100 млн руб. и выше могут обладать только крупные компании, работающие на рынке оказания услуг сотовой связи. К таким можно отнести самих операторов, на балансе которых находится дорогостоящее оборудование, обеспечивающее работу сетей подвижной связи, например, оборудование станций, а также иные сооружения, необходимые для функционирования подвижной связи, административные здания, находящиеся в собственности оператора, дорогостоящая компьютерная техника. А вот остальные игроки на рынке подвижной связи, даже крупные дилерские компании, редко имеют в своей собственности такое количество внеоборотных активов, не говоря уже о более мелких субдилерских компаниях. Подавляющее большинство из них часто вообще не имеет в собственности никаких основных средств. Арендованные помещения для административных нужд, так называемые офисы, недорогие компьютеры и мебель, т. е. предметы, которые зачастую имеют стоимость менее 10 тыс. руб., – вот и все активы субдилера. Поэтому, как показывает практика, этот критерий никогда не ограничивает применение "упрощенки" мелкому продавцу услуг сотовой связи. Стоит помнить, что если налогоплательщик уже при применении УСН по итогам отчетного периода получил доход свыше 15 млн руб., он должен вернуться на общий режим налогообложения с того квартала, в котором произошло превышение. Доход рассчитывается нарастающим итогом с начала года, и в расчет включаются и доходы от реализации товаров (работ, услуг), и доходы от реализации имущественных прав, и внереализационные доходы. Часто продавцы оказывают услуги сотовой связи, применяют "упрощенку" и одновременно платят ЕНВД по другим видам деятельности, например, по розничной торговле или оказанию бытовых услуг населению. В таком случае при выяснении, не превышена ли пороговая величина дохода, необходимо учитывать все доходы, т. е. как доходы, полученные при применении УСН, так и доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, в их совокупности.
Пример
Индивидуальный предприниматель Лазарев Иван Александрович, оказывающий покупателям услуги операторов сотовой связи (доходы от которых облагаются по правилам УСН), а также услуги собственного сервисного центра по ремонту и обслуживанию сотовых телефонов (доходы от которых облагаются ЕНВД), в июле 2005 г. получил суммарную выручку от реализации всех видов услуг, исчисленную нарастающим итогом с начала 2004 г., 14,5 млн руб. Внереализационные доходы предпринимателя за январь – июль 2004 г. составили 1 млн руб., включая стоимость безвозмездно полученного предпринимателем имущества, необходимого для осуществления предпринимательской деятельности (250 тыс. руб.), сумму кредиторской задолженности, списанной предпринимателем с баланса в связи с истечением срока исковой давности (550 тыс. руб.), и стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации (200 тыс. руб.). Получается, что суммарный доход индивидуального предпринимателя Лазарева И. А., исчисленный нарастающим итогом с января по июль 2004 г., составил 15,5 млн руб. и превысил установленный законом размер дохода. Поэтому предприниматель Лазарев И. А. обязан вернуться к использованию общего режима налогообложения с начала того квартала, в котором произошло превышение. В нашем примере превышение доходов произошло в июле 2004 г., т. е. в III квартале. Как указано в ст. 346.13 НК РФ, в течение 15 дней после отчетного периода, в котором было допущено превышение ограничений по размеру дохода, т. е. в срок до 15 октября 2004 г., наш предприниматель по форме № 26.2–5 сообщил в налоговую инспекцию об утрате своего права на применение УСН.
Как известно, объектами налогообложения при применении УСН могут выступать:
1) доходы (ставка налогообложения в этом случае составит 6 %);
2) доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налогообложения – 15 %).
При выборе объекта налогообложения организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги сотовой связи, следует руководствоваться тем, что данный вид деятельности приносит не столь высокие доходы, а расходы здесь достаточно высоки. К постоянным расходам продавца услуг сотовой связи можно отнести:
1) покупную стоимость карт экспресс-оплаты и SIM-карт;
2) НДС, уплаченный поставщикам покупных карт экспресс-оплаты и SIM-карт;
3) расходы на рекламу своих услуг и "раскрутку" салонов;
4) затраты на услуги не только телефонной связи, но и связи с сетью Интернет, без которой не сможет работать виртуальная система, связывающая оператора (его представителя) и конечного продавца услуг, через которую проводятся наличные платежи и производится подключение абонента к сети сотового оператора;
5) арендные платежи;
6) зарплата, выплачиваемая сотрудникам, единый социальный налог, начисляемый с этих выплат, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
7) затраты на канцтовары и хозяйственные принадлежности;
8) расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов.
И хотя объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, более трудоемок в плане организации налогового учета, салонам сотовой связи следует выбирать именно этот объект, учитывая его экономичность и целесообразность для данной сферы предпринимательской деятельности.