Увеличение начисленной по объекту основных средств амортизации относится по дебету на тот же бухгалтерский счет, что и сумма дооценки объекта, в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств». В дальнейшем расчет амортизации производится исходя из восстановительной стоимости основного средства (п. 19 ПБУ 6/01).
При выбытии объекта основных средств суммы его дооценки переносятся со счета 83 «Добавочный капитал» на счет «84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Различие в оценке доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете от дооценки основных средств приводит к образованию постоянных разниц и признанию соответствующего им постоянного налогового актива ПБУ 18/02.
Для целей исчисления налога на имущество переоценка основных средств:
не учитывается, если налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ);
учитывается, если налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости (при дооценке увеличенной, при уценке уменьшенной) (п. 3 ст. 375 НК РФ);
Доходы и расходы, связанные с переоценкой, учитываются по статье прочих доходов и расходов с видом «Переоценка внеоборотных активов» и снятым флажком «Принимается к налоговому учету».
1.17. Прочее выбытие ОС и оборудования
1.17.1. Безвозмездная передача ОС
ОС в результате безвозмездной передачи оформляется документом «Передача ОС», с видом операции «Безвозмездная передача».
При проведении формируются проводки:
Дт 2х Кт 02.01 доначисление амортизации
Дт 02.01 Кт 01.09 списание начисленной амортизации
Дт 01.09 Кт 01.01 списание первоначальной стоимости ОС
Дт 91.02 Кт 01.09 списание остаточной стоимости ОС
Дт 91.02 Кт 68.02 отражен НДС по безвозмездной передаче
Для корректного отражения в бухгалтерском и налоговом учете, операция корректируется вручную (убирается проводка отражения Дохода Дт 62.01 Кт 91.01).
Документ создает записи в регистрах основных средств:
начисление амортизации (бухгалтерский учет);
начисление амортизации (Налоговый учет);
расчет амортизации;
события ОС;
состояние ОС организаций;
НДС продажи.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей. Для этого в статье прочих доходов и расходов должна быть убрана галочка «Принимается к налоговому учету».
1.17.2. Выбытие ОС
Расходы от выбытия основных средств включаются в состав прочих расходов и отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому относятся (п. 31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний по учету ОС 91н, п. 11 ПБУ 10/99).
Начисление амортизации по выбывшему объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).
Проводки по отражению хозяйственной операции:
Дт 2х Кт 02.хх доначисление амортизации за текущий месяц
Дт 02.хх Кт 01.09 списание начисленной амортизации
Дт 01.09 Кт 01.хх списание стоимости ОС
Если амортизация по выбывающему объекту начислялась нелинейным методом, то сумма недоначисленной амортизации будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы), поскольку в соответствии с п. 13 ст. 259.2 НК РФ при выбытии объекта он исключается из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения ее суммарного баланса (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
событие ОС «Списание»;
причина списания;
основное средство, подлежащее списанию;
счет списания;
статья Прочих доходов и расходов, с видом «Ликвидация основных средств» и установленным флажком «Принимается к налоговому учету».
1.17.3. Вклад в уставный капитал
Если согласованная участниками денежная оценка имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, отличается от его балансовой стоимости, то разница учитывается в прочих доходах (если балансовая стоимость меньше согласованной) или в прочих расходах (если балансовая стоимость выше согласованной) (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
Выбытие активов, связанное с внесением
вклада в уставный капитал другой организации, не признается расходом организации (п. 3 ПБУ 10/99).
Если передается основное средство, по которому применялась амортизационная премия, восстанавливать ее не надо (пп. 4 п. 3 ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ).
При передаче имущества в уставный капитал другой организации необходимо восстановить ранее принятый по нему к вычету НДС. В отношении основных средств НДС восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости актива без учета переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма восстановленного НДС в расходах не учитывается (письма Минфина РФ от 04.05.2012 030306/1/228, от 02.08.2011 030711/208, от 19.12.2006 070506/302). В книге продаж регистрируются документы, которыми оформляется передача имущества и в которых указаны суммы НДС, подлежащие восстановлению у передающей стороны (п. 14 раздела II Приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 1137).