Иными словами, для того чтобы организация имела право перейти на УСН, доля участия в ней физических лиц должна быть не менее 75 %.
Акционерные общества наделены имуществом, которое разделено на акции, поэтому на них распространяется действие пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Учитывая изложенное (и на основании Письма Минфина России от 08.01.2004 N 04-02-05/1/1), акционерное общество, доля участия в котором Министерства имущественных отношений субъекта РФ составляет более 25 %, не может применять УСН.
Вопрос: Имеет ли право перейти на УСН муниципальное унитарное предприятие, если учредителем предприятия является муниципальное образование в лице Комитета по управлению имуществом администрации города, которому принадлежит 100 % уставного капитала? Комитет прошел регистрацию в качестве юридического лица, имеет соответствующее свидетельство и в соответствии с Положением о комитете является исполнительно-распорядительным органом местного самоуправления (подробнее см. www.deniskredit.ru и www.kreditbrokeripoteka.ru).
Ответ: Унитарное предприятие, имущество которого в силу прямого указания закона (ст. 113 ГК РФ) не может быть распределено по вкладам (долям, паям), не является тем субъектом налоговых правоотношений, на который распространяется действие пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Организации это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Следовательно, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, участвующие в создании унитарных предприятий через свои уполномоченные органы, не подпадают под понятие «организация» в целях НК РФ.
Учитывая изложенное, унитарное предприятие при соблюдении всех прочих положений ст. 346.12 НК РФ может перейти на УСН (Письма Минфина России от 08.12.2003 N 04-02-05/3/105, от 29.08.2003 N 04-02-05/7/1, от 19.11.2003 N 04-08-03/152).
Вопрос: Может ли муниципальное унитарное предприятие применить УСН, принимая во внимание ограничения, установленные пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ?
Ответ: Поскольку муниципальное образование не может быть признано организацией в том смысле, в каком ст. 11 НК РФ использует это понятие, и имущество муниципального унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям), муниципальное унитарное предприятие может применить УСН.
Данный вывод содержится в Решении Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 ноября 2003 г. N 12358/03.
Вопрос: Если учреждение создано двумя физическими лицами и Министерством образования РФ, то вправе ли оно применять УСН?
Ответ: Министерство образования РФ одновременно является федеральным органом исполнительной власти и юридическим лицом (п. п. 1, 12 Положения о Министерстве образования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.03.2000 N 258), действующим от имени РФ и субъектов РФ (п. 1 ст. 125 ГК РФ).
Учреждение, созданное физическими лицами и Министерством образования РФ, не вправе применять УСН, если доля непосредственного участия Министерства образования РФ составляет более 25 процентов.
Аналогичный вывод в отношении некоммерческих организаций, учреждаемых с участием юридических лиц, сделан, например, в Письмах Управления МНС России по г. Москве от 13 февраля 2003 г. N 2612/8763, от 19 февраля 2003 г. N 2612/10184.
Вместе с тем существует точка зрения, согласно которой на органы государственной власти, участвующие в создании учреждений, ограничение пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не распространяется, поскольку данные органы действуют от имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.06.2003 N Ф08-1963/2003-745А, от 05.06.2003 N Ф08-1771/2003-672А).
Из изложенного следует, что учреждение, созданное двумя физическими лицами и Министерством образования
РФ, вправе применять УСН. Однако налоговый орган, скорее всего, не согласится с указанным выводом, в связи с чем соответствующее право учреждению придется доказывать в суде.
Вопрос: Организация совершает сделки с ценными бумагами, но не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Может ли она, имея доход от сделок с ценными бумагами, перейти на применение УСН?
Ответ: Организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, получившая доход от сделок с ценными бумагами в рамках обычной деятельности, не связанной с осуществлением профессиональных видов деятельности на рынке ценных бумаг, при соблюдении прочих условий, установленных гл. 26.2 НК РФ, вправе перейти на УСН.
Вопрос: С какого момента организация, применяющая УСН, должна перейти на общий режим налогообложения в случае превышения предельного размера средней численности работников, установленной пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ?
Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей.